注册会计师-会计第03讲外币交易资产负债表日的处理及例题讲解【提示】采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益『正确答案』ABC『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×19年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题：（1）1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值1000万美元，票面利率6，于年末支付本年利息，实际利率6％，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。要求：计算甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少。『正确答案』1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本贷：银行存款——美元12月31日计息：借：应收利息贷：投资收益（1000×66830（1000×6.83）6830410.4×6.84）410.412月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元人民币）借：其他债权投资——公允价值变动684贷：其他综合收益684以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）第1页时点项目业务类别具体会计处理资产负债表日外币非货币性项目以历史成本计量的按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额成本与可变现净值孰低计量可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值以公允价值计量的金融资产交易性金融资产计入当期损益...
