第2203讲　外币交易资产负债表日的处理及例题讲解_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第第 0303 讲 讲 外币交易资产负债表日的处理及例题讲解外币交易资产负债表日的处理及例题讲解 【提示】采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。【例题多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益正确答案ABC答案解析持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。【例题计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。219 年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题：（1）1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 万美元从美国购入 A 公司发行的 3 年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值 1 000 万美元，票面利率 6，于年末支付本年利息，实际利率 6，当日汇率为 1 美元6.83 元人民币。12 月 31 日，公允价值为 1 100 万美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。要求：计算甲公司购买 A 公司债券，期末产生的汇兑差额为多少。正确答案1 月 1 日购入债券：借：其他债权投资成本贷：银行存款美元12 月 31 日计息：借：应收利息贷：投资收益（1 00066 830（1 0006.83）6 830410.46.84）410.412 月 31 日公允价值变动（1 1001 000）6.84684（万元人民币）借：其他债权投资公允价值变动684贷：其他综合收益684以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额1 000（6.846.83）第 1 页时点 项目 业务类别 具体会计处理 资 产负 债表日 外币非货币性项目 以历史成本计量的 按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生不产生汇兑差额 成本与可变现净值孰低计量 可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值 以公允价值计量的金融资产 交易性金融资产计入当期损益（公允价值变动损益）；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非货币性项目（股权），计入其他综合收益 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计10（万元人民币）借：其他债权投资10贷：财务费用应收利息汇兑差额0 10（2）10 月 5 日以每股 4 美元的价格购入 B 公司 10 万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元6.86 元人民币，款项已经支付；12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 4.2 美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。要求：计算甲公司购买 B 公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少。正确答案10 月 5 日购入 B 公司股票借：交易性金融资产成本（1046.86）274.4贷：银行存款期末应计入当期损益的金额104.26.84274.412.88（万元人民币）借：交易性金融资产公允价值变动12.88274.4贷：公允价值变动损益12.88（公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分）（3）12 月 8 日以每股 10 港元的价格购入 1 000 万股 C 公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为 1 港元0.9 元人民币，款项已经支付；12月 31 日，C 公司股票市价为每股 15 港元，当日汇率为 1 港元0.98 元人民币。要求：计算甲公司购买 C 公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少。正确答案 12 月 8 日购入 C 公司股票借：其他权益工具投资成本9 000贷：银行存款港元（101 0000.9）9 000期末应计入其他综合收益的金额1 000150.981 000100.95 700（万元人民币）借：其他权益工具投资公允价值变动5 700贷：其他综合收益5 700【例题多选题】甲公司发生的交易及相应的外币处理如下：（1）为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）。A.以外币计价的存货跌价准备计提B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认 D.股东作为出资投入的外币资本的折算正确答案ABC答案解析企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同 第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项 D 错误。【例题多选题】（2020 年）下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。A.外币应收账款B.外币债权投资产生的应收利息 C.外币非交易性权益工具投资 D.外币衍生金融负债正确答案AB答案解析外币非交易性权益工具投资因汇率变动导致的汇兑差额应当计入其他综合收益，外币衍生金融负债属于交易性金融负债，其汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益，所以选项 AB 正确。【例题单选题】（2021 年）甲公司以人民币为记账本位币，218 年 3 月 10 日以每股 5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票 20 万股，发生相关交易费用 1 万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为 1 美元6.6 元人民币。218 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 美元，当日汇率为 1 美元6.9 元人民币。219 年 2 月 5 日，甲公司以每股 8 美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为 1 美元6.8 元人民币。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.购入乙公司股票的初始入账金额为 660 万元B.218 年 12 月 31 日确认其他综合收益 161.4 万元C.218 年 12 月 31 日确认财务费用 36 万元D.219 年 2 月 5 日确认投资收益 260 万元正确答案B答案解析购入乙公司股票的初始入账金额（5201）6.6666.6（万元人民币），选项 A 不正确；218 年 12 月 31 日，应确认其他综合收益6206.9666.6161.4（万元人民币），其他权益工具投资期末公允价值变动与汇率变动一并计入其他综合收益，不影响财务费用，选项 B 正确，选项 C 不正确；企业出售其他权益工具投资时，处置价款与其账面价值的差额，以及原确认的其他综合收益，均转入留存收益，不影响投资收益，选项 D 不正确。第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823