第2102讲　治理和领导层、职业道德要求、客户接受与保持_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0202 讲 讲 治理和领导层、职业道德要求、客户接受与保持治理和领导层、职业道德要求、客户接受与保持 三、治理和领导层三、治理和领导层 治理和领导层应当为质量管理体系的设计、实施和运行提供良好的支持性环境。（一）相关质量目标 1.在全所范围内形成“质量至上质量至上”的文化，树立质量意识。2.领导层对质量负责，并通过实际行动展示出其对质量的重视。3.领导层向人员传递“质量至上”的执业理念，培育以质量为导向的文化。4.组织结构以及对相关人员角色、职责、权限的分配恰当，能够满足质量管理体系设计、实施和运行 的需要。5.资源（包括财务资源）需求得到恰当的计划、取得和分配，能够为持续高质量地执行业务提供保障。（二）会计师事务所质量管理领导层 会计师事务所应当在其质量管理领导层中设定以下三种角色三种角色，以保障该体系能够得以恰当地设计、实施和运行：1.会计师事务所主要负责人主要负责人（如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员）应当对质量管理体系承担最终责任承担最终责任；2.会计师事务所应当指定专门合伙人指定专门合伙人（或类似职位的人员）对质量管理体系的运行承担责任运行承担责任；3.会计师事务所应当指定专门合伙人（或类似职位的人员）对质量管理体系特定方面（质量管理体系的特定要素或特定要素进一步细分出来的特定方面等）的运行承担责任。例如，会计师事务所可以指定专门的合伙人对相关职业道德要求、监控和整改等要素的运行承担责任，也可以指定专门的合伙人对独立性要求的履行（“相关职业道德要求”的特定方面）承担责任。【提示】会计师事务所应当确保上述三类人员同时满足同时满足下列条件：1.具备适当的知识、经验和资质；2.在会计师事务所内具有履行其责任所需要的权威性和影响力；3.具有充足的时间和资源履行其责任；4.充分理解其应负的责任并接受对这些责任履行情况的问责。【例题简答题】（2017 年改）ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：质量管理部负责会计师事务所质量管理体系的设计和监控，其部门主管合伙人对质量管理体系承担最终责任。要求：指出 ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当，简要说明理由。第 1 页买新课+VX：1240392823旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计正确答案不恰当。应由会计师事务所的主任会计师/首席合伙人对质量管理体系承担最终责任。【例题单选题】（2020 年）下列各项中，会计师事务所在执行员工业绩评价时，应当作为首要考虑因素的是（）。A.保证业务质量并遵守职业道德基本原则 B.达到收入指标并遵守职业道德基本原则 C.保证业务质量并达到收入指标D.遵守职业道德基本原则并完成必要的后续教育培训正确答案A答案解析会计师事务所在全所范围内形成一种“质量至上”的文化，树立质量意识。（三）合伙人管理 会计师事务所应当加强对其员工（包括外部转入人员）晋升晋升合伙人的管理，建立以质量为导向质量为导向的晋升机制，不得以承接和执行业务的收入或利润不得以承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标首要指标，应建立和实施质量一票否决质量一票否决制度。（应将执业质量放在首位应将执业质量放在首位）会计师事务所应当在全所范围内全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，不应不应直接或变相以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配。这样做是为了避免会计师事务所过于强调商业利益，而忽视执业质量。例如，会计师事务所可以制定政策和程序，要求在一定期间内执业有重大质量问题的人员，不得被提名晋升为合伙人。如果在经过适当的期间后，会计师事务所认为该人员的执业质量已经得到全面提升，能够满足晋升合伙人的标准，该人员可以恢复晋升机会。此外，会计师事务所还可以建立与执业质量挂钩的合伙人奖惩机制。【例题简答题】（2018 年）ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。要求：针对上述事项，指出 ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当，如不恰当，简要说明理由。正确答案恰当。【例题简答题】（2019 年）ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励 50 万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款 5 万元。要求：针对上述事项，指出 ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当，如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。事务所的奖惩制度没有体现以质量为导向。【例题简答题】（2021 年）ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所规定，合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案由各业务部门制定，原则上以执业质量为首要考核指标。要求：针对上述事项，指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反会计师事务所质量管理准则第 5101 号业务质量管理和会计师事务所质量管理准则第 5102 号项 第 2 页买新课+VX：1240392823旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计目质量复核的相关规定。如违反，简要说明理由。正确答案违反。应当在全所范围内进行合伙人收益分配。四、相关职业道德要求 四、相关职业道德要求 （一）相关质量目标 1.会计师事务所及其人员充分了解充分了解相关职业道德要求，并严格严格按照职业道德要求履行履行职责；2.受相关职业道德要求约束的其他组织或人员（例如网络事务所及其人员）充分了解充分了解职业道德要求，并严格严格按照职业道德要求履行履行职责。为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序：1.识别、评价和应对对遵守相关职业道德要求的不利影响；2.识别、沟通、评价和报告任何违反相关职业道德要求的情况，并针对这些情况的原因和后果及时作出适当应对；3.至少每年一次至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面书面确认确认。（二）关键审计合伙人轮换机制 1.对于公众利益实体审计客户，关键审计合伙人应当严格遵守轮换要求。会计师事务所应当对本所关键审计合伙人轮换情况进行监督和管理监督和管理。针对公众利益实体审计业务，事务所应当实时监控关键审计合伙人关键审计合伙人的轮换轮换情况，建立关键审计合伙人服务年限清单服务年限清单，每年每年复核轮换情况，并在全所全所范围内统一轮换。公众利益实体上市实体上市公司 2.会计师事务所应当完善利益分配机制，保证全所的人力资源和客户资源实现一体化统筹管理一体化统筹管理。会计师事务所应当定期评价利益分配机制的设计和执行情况。这样做是为了避免避免某合伙人或项目组的利益与特定客户长期直接挂钩长期直接挂钩，从根源上解决关键审计合伙人轮换机制“流于形式”的问题。【例题简答题】（2019 年）ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：经理级以上级别人员须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员签署该书面确认函的具体要求由其所在部门的主管合伙人决定。要求：指出 ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。【例题简答题】（2019 年）ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：事务所每三年至少一次向所有需按照相关职业道德需求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。要求：指出 ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。对事务所中需要按照职业道德要求保持独立性的人员，须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。【例题简答题】（2021 年）ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所规定，由事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控，并每年对轮换情况实施复核。其他审计业务的关键审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。第 3 页买新课+VX：1240392823旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计要求：针对上述事项，指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反会计师事务所质量管理准则第 5101 号业务质量管理和会计师事务所质量管理准则第 5102 号项目质量复核的相关规定。如违反，简要说明理由。正确答案违反。会计师事务所应当针对公众利益实体审计业务对关键审计合伙人的轮换进行实时监控和复核。五、客户关系和具体业务的接受与保持 五、客户关系和具体业务的接受与保持 （一）相关质量目标 针对客户关系和具体业务的接受与保持，会计师事务所应当设定下列质量目标应当设定下列质量目标：1.会计师事务所就是否接受或保持是否接受或保持某项客户关系或具体业务所作出的判断是适当的，充分考虑了以下 方面：（1）是否针对业务性质和具体情况以及客户的诚信和道德价值观获取了足以支持判断的充分信息；（2）是否具备按照适用的法律法规和职业准则的规定执行业务的能力。2.会计师事务所在财务和运营方面对优先事项的安排，并不会导致并不会导致对是否接受或保持客户关系或具体业务作出不恰当的判断作出不恰当的判断。如会计师事务所在运营方面运营方面的优先事项可能包括市场份额的增长、聚焦于特定行业或新业务拓展等；会计师事务所在财务方面财务方面的优先事项可能更多关注其盈利能力。（2022 新增）如果会计师事务所过于强调过于强调经济利益优先，则可能为取得较高的业务收入而承接一些高风险客户，这些客户的风险可能超出会计师事务所的承受能力，从而可能给会计师事务所执业质量带来不利影响。（2022新增）会计师事务所应当制定相关政策和程序应当制定相关政策和程序以应对以下情形：1.在接受或保持某一客户关系或具体业务后知悉了某些信息，而这些信息如果在接受或保持该客户关系或具体业务之前知悉，将会导致其拒绝接受该客户关系或业务。2.根据法律法规的规定，会计师事务所有义务接受某项客户关系或具体业务。（二）树立风险意识 对于会计师事务所认定存在高风险的业务，应当设计和实施专门的质量管理程序认定存在高风险的业务，应当设计和实施专门的质量管理程序，如加强与前任注册会计师的沟通、与相关监管机构沟通、访谈拟承接客户以了解有关情况、加强内部质量复核等，并应当经质量管理主管合伙人（或类似职位的人员）或其授权的人员审批。第 4 页买新课+VX：1240392823旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823