第2009讲　表明可能存在重大缺陷的迹象及内部控制缺陷整改_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0909 讲 讲 表明可能存在重大缺陷的迹象及内部控制缺陷整改表明可能存在重大缺陷的迹象及内部控制缺陷整改 三、表明可能存在重大缺陷的迹象（2022三、表明可能存在重大缺陷的迹象（2022 新增）新增）如果注册会计师确定发现的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合将导致审慎的管理人员管理人员在执行工作时，认为自身无法合理保证按照适用的财务报告编制基础记录交易，应当将这一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合视为存在重大缺陷的迹象。下列迹象可能表明内部控制存在重大缺陷：1.注册会计师发现董事、监事和高级管理人员的任何舞弊董事、监事和高级管理人员的任何舞弊；2.被审计单位重述重述以前公布的财务报表，以更正更正由于舞弊或错误导致的重大错报重大错报；3.注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而被审计单位内部控制在运行过程中未能发现该错报；4.审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效监督无效。四、内部控制缺陷整改四、内部控制缺陷整改 1.如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。2.注册会计师应当根据控制的性质和与控制相关的风险，合理运用职业判断，确定整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）以及最少测试数量最短期间（或最少运行次数）以及最少测试数量。【表 202】整改后运行的最短期间（最少次数）和最少测试数量 【例题单选题】（2019 年）在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（）。A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生B.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率C.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效正确答案D答案解析如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。第 1 页控制运行频率 整改后控制运行的最短期间或最少运行次数 最少测试数量 每季 1 次 2 个季度 2 每月 1 次 2 个月 2 每周 1 次 5 周 5 每天 1 次 20 天 20 每天多次 25 次（分布于涵盖多天的期间，通常不少于 15 天）25 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计【例题简答题】（2021 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）在执行期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31日是有效的。正确答案不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行 2 个月。（2）甲公司的实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。正确答案不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。【总结】第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823