第2001讲　非货币性资产交换（一）_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第第 0101 讲 讲 非货币性资产交换（一）非货币性资产交换（一）一、单项选择题一、单项选择题 1.222 年 3 月，甲公司用一项无形资产与乙公司的一台生产设备进行交换，同时甲公司另向乙公司收取银行存款 19.2 万元。甲公司的该项无形资产的账面价值为 150 万元，公允价值为 200 万元；乙公司的该项生产设备的账面价值为 120 万元，公允价值为 160 万元。甲公司为换入生产设备发生运输费 5 万元（不考虑运输费所涉及的增值税因素）、安装费 10 万元。交易当日，双方均已办妥资产所有权的转让手续。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，生产设备适用增值税税率为 13，甲公司换出无形资产免征增值税。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入生产设备的入账价值为（）。A.160 万元 B.180.8 万元 C.175 万元 D.179.2 万元 正确答案C 答案解析该项非货币性资产交换具有商业实质且双方资产的公允价值均能够可靠计量，因此甲公司换入生产设备的入账价值20019.216013510175（万元）。2.222 年 1 月，甲公司以一台机器设备换入乙公司持有的一项专利权和一项交易性金融资产（股票）。甲公司换出的机器设备的账面价值为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，经税务机关核定的增值税税额为 130 万元。乙公司换出的专利权的账面价值为 450 万元，公允价值为 500 万元，经税务机关核定的增值税税额为 30 万元；换出的交易性金融资产的账面价值为 400 万元（其中，成本为 300 万元，公允价值变动100 万元），公允价值为 500 万元。甲公司为换入专利权支付专业人员服务费 5 万元，乙公司为换入机器设备发生运杂费 10 万元，甲公司另收到乙公司支付的银行存款 100 万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司将换入的专利权作为无形资产核算，将换入的股票作为交易性金融资产核算。交换当日双方均已办妥资产所有权的转让手续。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，下列有关该项交换的会计处理的表述中，不正确的是（）。A.甲公司换入的专利权的入账价值为 502.5 万元 B.甲公司换入的交易性金融资产的入账价值为 500 万元 C.乙公司换入的机器设备的入账价值为 1 010 万元 D.乙公司换出资产应确认的损益为 150 万元 正确答案A 答案解析对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量；金融资产单独以其公允价值进行计量。因此，甲公司换入资产的总价值1 000130301001 000（万元），交易性金融资产的入账价值500（万元），无形资产的入账价值1 0005005505（万元）。乙公司换入机器设备的入账价值500500101 010（万元）；乙公司确认的损益500450500400150（万元）。3.下列各项中，对甲公司来说不适用非货币性资产交换准则的是（）。A.甲公司以一项以经营租赁方式出租的土地使用权换取戊公司的一项生产性生物资产 B.甲公司以一套大型设备换入乙公司 60的股权，取得这部分股权投资后，能够对乙公司实施控制 C.甲公司以一项公允价值为 4 000 万元的无形资产换入丙公司一项公允价值为 5 000 万元的在建工程，同时以银行存款支付补价 1 000 万元 D.甲公司以生产经营过程中使用的一台设备与乙公司生产的一批办公家具进行交换 正确答案B 答案解析选项 B，由于甲公司取得这部分股权投资后能够对乙公司实施控制，形成了企业合并，第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计因此适用企业合并准则、长期股权投资准则和合并财务报表准则等，不适用非货币性资产交换准则。选项 C，补价所占比例1 000/（4 0001 000）1002025，适用非货币性资产交换准则。4.从企业自身的角度判断，下列各项经济业务属于非货币性资产交换的会计处理的表述中，正确的是（）。A.甲公司以一项固定资产出资取得对被投资方乙公司的权益性投资，取得这部分投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，对甲公司来说，属于非货币性资产交换 B.甲公司以一项固定资产出资取得对被投资方乙公司的权益性投资，取得这部分投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，对乙公司来说，属于非货币性资产交换 C.甲公司以发行股票方式取得固定资产的，对甲公司来说，属于非货币性资产交换 D.在最终控制方的安排下，甲公司以明显不公平的代价将其持有的一项无形资产转让给子公司，同时取得子公司的一批存货，该交易属于非货币性资产交换 正确答案A 答案解析选项 A、B，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，取得这部分投资后，对被投资方具有重大影响或共同控制的，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。选项 C，企业以发行股票方式取得非货币性资产的，相当于以权益工具结算买入非货币性资产，适用其他相关会计准则。选项 D，集团重组中发生的非货币性资产划拨、划转行为，在股东或最终控制方的安排下，企业无代价或以明显不公平的代价将非货币性资产转让给其他企业或接受其他企业的非货币性资产，该类转让的实质是企业进行了权益性分配或接受了权益性投入，不适用非货币性资产交换准则，应当适用权益性交易会计处理的有关规定。5.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，A 公司以一项固定资产与 B 公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途保持不变。置换日的相关资料如下：（1）A 公司换出的固定资产（生产设备）成本为 300 万元，已计提折旧 45 万元，不含税公允价值为 270 万元，含税公允价值为 305.1 万元；支付固定资产清理费用 5 万元。（2）B 公司换出的长期股权投资账面余额为 285 万元，其中投资成本为200 万元、损益调整 75 万元、其他综合收益 5 万元（可重分类进损益）、其他权益变动 5 万元，已计提减值准备 60 万元，公允价值为 350 万元。（3）A 公司另向 B 公司支付银行存款 44.9 万元。（4）假定该项交换具有商业实质，A 公司因换入长期股权投资而持有被投资单位 40的表决权股份，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为 1 000 万元。不考虑其他因素，下列有关 A 公司和 B 公司非货币性资产交换的会计处理的表述中，不正确的是（）。A.A 公司换入长期股权投资的入账价值为 400 万元 B.A 公司因该项非货币性资产交换确认损益 60 万元 C.B 公司换入固定资产的入账成本为 270 万元 D.B 公司换出长期股权投资确认的投资收益为 125 万元 正确答案D 答案解析A 公司的会计处理：不含税补价35027080（万元）；换入长期股权投资的初始投资成本27080350（万元）或2701.1344.9350（万元）；应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额1 00040400（万元），大于初始投资成本 350 万元，因此换入的长期股权投资的入账价值为 400 万元。A 公司因该项非货币性资产交换确认损益270（300455）50（营业外收入）60（万元）。B 公司的会计处理：换入固定资产的成本35080270（万元）或35044.927013270（万元）。选项 D，B 公司换出长期股权投资确认的投资收益350（28560）55135（万元）。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 6.A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人，A 公司以一项无形资产交换 B 公司生产经营中使用的固定资产，交换前后资产的用途保持不变。交换日有关资料如下：（1）A 公司换出无形资产的账面余额为 1 500万元，已累计摊销 500 万元，税务机构核定的销项税额为 130 万元；（2）B 公司换出固定资产的原值为 1 350 万元，累计折旧为 250 万元；税务机构核定的销项税额为 143 万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。双方协商 A 公司另向 B 公司支付银行存款 100 万元（增值税不单独收付）。不考虑其他因素，下列关于 A 公司、B 公司的会计处理的表述中，正确的是（）。A.A 公司换入固定资产的入账价值为 1 100 万元 B.A 公司换出无形资产时应确认处置损益 C.B 公司换入无形资产的入账价值为 1 000 万元 D.B 公司换出的固定资产不确认处置损益 正确答案D 答案解析A 公司换入固定资产的入账价值（1 500500）1301431001 087（万元）。B公司换入无形资产的入账价值（1 350250）1431301001 013（万元）。7.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。222 年 2 月 10 日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的 C 设备和 D 设备，有关资料如下：（1）甲公司换出：投资性房地产原值为 450 万元，为 221 年 6 月 10 日购入并对外出租的办公用房，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0；不含税公允价值为 650 万元，增值税销项税额 58.5 万元；厂房原值为 200 万元，为 217 年 2 月 10 日购建完成，预计使用年限为 50 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0；不含税公允价值为 300 万元，增值税销项税额为 27 万元。（2）乙公司换出：C设备原值为 250 万元，已计提折旧 50 万元，不含税公允价值为 300 万元，增值税销项税额为 39 万元；D 设备原值为 600 万元，已计提折旧 100 万元，不含税公允价值为 600 万元，增值税销项税额为 78 万元。（3）假定该项交换具有商业实质。（4）由于甲公司的不动产以后年度升值空间较大，经协商，乙公司同意在现有公允价值基础上多支付补价 20 万元，甲公司实际收到乙公司支付的银行存款 38.5 万元（甲公司应收的不含税补价 50 万元和多收取 20 万元扣除甲公司应付的增值税进销差额 31.5 万元）。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，不考虑其他因素，下列有关甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。A.换入 C 设备的入账价值为 300 万元 B.换入 D 设备的入账价值为 600 万元 C.换出投资性房地产确认其他业务收入为 663.68 万元 D.换出厂房确认资产处置损益 120 万元 正确答案D 答案解析换入资产成本换入资产的公允价值应支付的相关税费（与补价无关且无需分摊），选项 A、B 正确；换入资产的公允价值总额（300600）收到不含税补价的公允价值 70970（万元）；换出投资性房地产的公允价值970 650/（650300）663.68（万元），换出厂房的公允价值970300/（650300）306.32（万元）；因此，选项 C 正确。选项 D，甲公司换出厂房确认资产处置损益306.32（200200/505）126.32（万元）。借：固定资产C 设备 300 固定资产D 设备 600 应交税费应交增值税（进项税额）（3978）117 银行存款 贷：其他业务收入 38.5 663.68 180 126.32 固定资产清理 资产处置损益 应交税费应交增值税（销项税额）（58.527）85.5 第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 8.甲公司以库存商品 A 产品、投资性房地产交换乙公司的原材料、固定资产（机器设备），假定交换前后资产用途保持不变。甲公司和乙公司交换的存货和固定资产适用的增值税税率均为 13，有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品 A 产品：账面成本为 100 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，不含税公允价值为 150 万元；投资性房地产：账面价值为 120 万元（其中成本为 125 万元，公允价值变动减少5 万元），公允价值 200 万元（该投资性房地产不考虑增值税）。合计不含税公允价值为 350 万元，合计含税公允价值为 369.5 万元。（2）乙公司换出：原材料：账面成本为 80 万元，已计提存货跌价准备 5万元，不含税公允价值为 100 万元；固定资产：账面原值为 150 万元，已计提折旧为 10 万元，不含税公允价值为 200 万元。合计不含税公允价值为 300 万元，合计含税公允价值为 339 万元。（3）乙公司另向甲公司支付银行存款 30.5 万元。（4）假定该项交换具有商业实质，且上述存货的公允价值均与其按收入准则确定的交易价格相等，换出存货的交易均符合收入准则规定的收入确认条件，不考虑其他因素。下列有关乙公司该项资产交换的会计处理的表述中，不正确的是（）。A.利润表中确认营业收入 100 万元 B.利润表中确认资产减值损失转回 5 万元 C.换入投资性房地产的入账价值为 200 万元 D.换入库存商品 A 产品的入账价值为 150 万元 正确答案B 答案解析选项 B，处置存货时，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算；选项 C，乙公司支付的不含税补价（150200）（100200）50（万元），换入投资性房地产的入账价值（30050）200/（150200）200（万元）；选项 D，换入库存商品的入账价值（30050）150/（150200）150（万元）。二、多项选择题二、多项选择题 1.222 年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有 50 年使用权的一宗土地，换取丙公司持有的乙公司 40的股权，交易后甲公司对乙公司具有重大影响。（2）丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（）。A.甲公司以土地使用权换取的对乙公司 40股权投资，应按非货币性资产交换原则进行会计处理 B.甲公司换出土地使用权公允价值与账面价值的差额，应确认为资产处置损益 C.丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地使用权的成本 D.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线，应按非货币性资产交换原则进行会计处理 正确答案ABC 答案解析甲公司以土地使用权交换乙公司 40%股权的交易，应适用非货币性资产交换准则，甲公司应以换出土地使用权的公允价值为基础计量换入股权投资，换出土地使用权应按照公允价值与账面价值的差额确认资产处置损益，选项 A、B 正确；丙公司应以换出股权投资的公允价值为基础计量换入土地使用权成本，换出股权投资视为处置长期股权投资，确认相关损益影响，选项 C 正确；丙公司以发行普通股方式换取生产线，属于权益性交易，不能按照非货币性资产交换准则处理，选项 D 不正确。2.甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定进行会计处理的有（）。A.甲公司以一批施工设备换取丙公司的一项土地使用权 B.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备 第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 C.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一项土地使用权 D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司的一项对合营企业的长期股权投资 正确答案ABD 答案解析选项 C，甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一项土地使用权，应当适用于收入准则，不适用非货币性资产交换准则。3.在换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的情形下，在资产负债表日，企业下列会计处理表述中正确的有（）。A.换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项其他应付款 B.换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，以后期间换出资产满足终止确认条件时，应冲减原确认的其他应付款，同时终止确认换出资产的账面价值 C.换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项其他应收款 D.换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，以后期间换入资产满足资产确认条件时，冲减原确认的其他应收款，同时确认换入资产 正确答案ABCD 4.下列关于非货币性资产交换的处理的表述中，正确的有（）。A.当交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，企业应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的初始计量金额 B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值 C.当交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值 D.当交换具有商业实质但是换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值 正确答案ACD 答案解析选项 B，当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值。5.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额一般应计入当期损益 B.对于同时换入多项资产的以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，企业应以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额 C.对于同时换入多项资产的以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，如不涉及补价，则企业一般应按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊 D.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同时，具有商业实质 正确答案ABCD 6.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%股权作为对价，另以银行 第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计存款支付补价 60 万元换取丙公司的一台大型生产设备。该联营企业 30%股权的取得成本为 2 200 万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7 500 万元（与账面价值相等）。甲公司取得该股权起至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益（能够重分类进损益）增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公允价值为 3 800 万元，丙公司该设备的公允价值为 3 900 万元，账面价值为 2 500 万元。该交换具有商业实质且丙公司有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权初始投资成本为 3 800 万元 C.丙公司确认换出大型生产设备的损益为 1 400 万元 D.甲公司确认换入大型生产设备的入账价值为 3 900 万元 正确答案AB 答案解析选项 A，甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值2 200（7 50030%2 200）（3 500400650）30%3 375（万元），因此甲公司处置该联营企业股权应确认的投资收益3 8003 37565030%620（万元）。选项 C，丙公司换出资产的公允价值换入资产的公允价值 3 800收到补价的公允价值 60=3 860（万元），丙公司确认换出大型生产设备的损益=3 860-2 500=1 360（万元）。选项 D，甲公司确认换入大型生产设备的入账价值=3 800+60=3 860（万元）。第 6 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823