第1901讲　审计报告概述、审计意见的形成、审计报告的基本内容_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0101 讲 讲 审计报告概述、审计意见的形成、审计报告的基本内容审计报告概述、审计意见的形成、审计报告的基本内容 考情分析考情分析 本章属于非常重要章节，分值约 8 分左右，考试题型几乎全部为主观题，历年考试中题型稳定。本章最常见的考试方式，是针对给定的具体情况，确定审计意见类型或审计报告类型，需要应用能力和综合能力。【重点】19.4-19.8。注意非无保留意见的确定，各类事项段的运用。2022 年本章教材变动幅度较大，实质性变动如下：1.审计意见的形成中删除“按两个财务报告编制基础编制财务报表”的段落；2.审计报告中的“注册会计师对财务报表审计的责任”中增加对集团审计的责任描述；3.“按照相关法律法规的要求报告的事项”中删除部分与其他报告责任相关的内容；4.明确了审计准则第 1504 号（关键审计事项）的适用对象；新增关键审计事项不能代替的事项、对关键审计事项部分的形式和内容（其他情形下关键审计事项部分的形式和内容）进行了重新表述、新增关键审计事项中审计工作底稿记录的要求；5.新增非无保留意见管理层对审计范围施加限制的情形中举例；6.新增重大性和广泛性的描述与举例；7.“非无保留意见的审计报告的格式和内容”中新增“对形成非无保留意见的基础部分的可理解性的考虑”；8.“对应数据审计中导致上期财务报表发表非无保留意见的事项”中对审计意见类型的情形的描述更为细化。目 目 录录 01 审计报告概述 02 审计意见的形成 03 审计报告的基本内容 04 在审计报告中沟通关键审计事项 05 非无保留意见审计报告 06 在审计报告增加强调事项段和其他事项段 07 比较信息 08 注册会计师对其他信息的责任 第一节 第一节 审计报告概述审计报告概述 一、审计报告的概念一、审计报告的概念 审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意发表审计意 见见的书面文件书面文件。注册会计师应当将已审财务报表已审财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。二、审计报告的作用二、审计报告的作用 鉴证作用、保护作用、证明作用。第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 第二节 第二节 审计意见的形成审计意见的形成 一、得出审计结论时考虑的领域一、得出审计结论时考虑的领域 1.是否已获取充分、适当的审计证据审计证据；2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报重大错报；3.评价财务报表是否在所有重大方面按按适用的财务报告编制基础编制编制基础编制；4.评价财务报表是否实现公允反映实现公允反映；5.评价财务报表是否恰当提及或说明提及或说明适用的财务报告编制基础。二、审计意见的类型二、审计意见的类型 1.无保留意见无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并 实现公允反映时发表的审计意见。2.非无保留意见非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定意见保留意见、否定意见或无法表示意见无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。【总结】第三节 第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 一、审计报告的要素一、审计报告的要素 审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）审计意见；（4）形成审计意见的基础；（5）管理层对财务报表的责任；（6）注册会计师对财务报表审计的责任；（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（8）注册会计师的签名和盖章；（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；（10）报告日期。【提示】收件人：审计报告应当按照审计业务的约定载明载明收件人。通常将审计报告致送给财务报表使用者，一般是被审计单位的股东或治理层。在适用的情况下，还应按审计准则的相关规定在审计报告中对与持续经营相关与持续经营相关的重大不确定性、关键审关键审计事项计事项和被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息其他信息进行报告。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 二、审计报告要素的基本要求二、审计报告要素的基本要求 【示例】对上市实体财务报表出具的无保留意见的审计报告 审计报告【标题，统一规范】ABC 股份有限公司全体股东：【收件人，一般是指审计业务的委托人】一、对财务报表出具的审计报告 （一）审计意见【第一部分指出已审计的财务报表，第二部分说明注册会计师发表的审计意见】我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括 20X1 年 12 月 31 日的资产负债表，20X1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20X1年 12 月 31 日的财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。【提示】审计意见（由两部分构成）1.已审计财务报表，应当包括：（1）指出被审计单位的名称；（2）说明财务报表已经审计；（3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；（4）提及财务报表附注；（5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。2.应当说明注册会计师发表的审计意见。（二）形成审计意见的基础【该部分提供关于审计意见的重要背景，应当紧接在审计意见部分之后】我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。【提示】形成审计意见的基础 审计报吿应当包含标题为“形成审计意见的基础”的部分。该部分提供关于审计意见的重要背景，应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方面：1.说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；2.提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；3.声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求对被审计单位保持了独立性，并履行了职业道德方面的其他责任；4.说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）关键审计事项 关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。【按照中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项的规定描述每一关键审计事项】（四）其他信息 按照中囯注册会计师审计准则第 1521 号注册会计师对其他信息的责任的规定报告。（五）管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的 内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在编制财务报表时，管理层负责评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计并运用持续经营假设，除非计划清算 ABC 公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程。（六）注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：【略（重大错报风险、相关内部控制、会计政策估计、持续经营假设、列报结构内容和公允事项交易）】二、按照相关法律法规的要求报告的事项 XX 会计师事务所 中国注册会计师：XXX（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 XX 市 X 二年 X 月 X 日 【提示】1.注册会计师的签名和盖章：审计报告应当由项目合伙人项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖注册会计师签名和盖 章章。为进一步增强对审计报告使用者的透明度，在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中应当注明项目合伙人。2.报告日期：确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：【批准报表】在签署审计报告前获取财务报表已得到批准的证据（构成整套财务报表的所有报表（含披露）已编制完成）；【书面声明】董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。3.注册会计师对集团财务报表审计的责任（2022 新增）如果是集团审计，则通过说明下列事项，进一步描述注册会计师在集团审计中的责任：（1）注册会计师的责任是就集团中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对合并财务报表发表审计意见；（2）注册会计师负责指导、监督和执行集团审计；（3）注册会计师对审计意见承担全部责任。三、与财务报表一同列报的补充信息三、与财务报表一同列报的补充信息 如果被审计单位将适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会 计师应当根据职业判断，评价补充信息是否由于其性质和列报方式而构成财务报表的必要组成部分。如果补充信息构成财务报表的必要组成部分，应当将其涵盖在审计意见中。如果认为适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息不构成已审计财务报表的必要组成部分，注册会计师应当评价这些补充信息的列报方式是否充分、清楚地使其与已审计财务报表相区分。如果未能充分、清楚地区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当指出未审计的补充信息，并在审计报告中说明补充信息未审计。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 【总结】第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823