注册会计师-审计第1页第03讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、主营业务收入的常规实质性程序★★（一）获取或编制主营业务收入明细表1.复核加计是否正确，并且与总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率以及折算是否正确。（二）实施实质性分析程序分析程序主要在综合题中进行考查。在做题时，首先将相关项目的本期数与上期数进行比较。分析程序一般分两步进行：1.比较：增减比例＝（本年数－上年数）÷上年数。2.分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××％，理由……【举例】甲公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于20X2年初对甲公司20X1年度财务报表进行审计。经初步了解，甲公司20X1年度的经营形势、管理及经营机构与20X0年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。甲公司20X1年度未审利润表及20X0年度已审利润表如下：项目20X1年度（未审数）20X0年度（审定数）营业收入减：营业成本税金及附加104300918455605890053599350销售费用管理费用财务费用2800238018013103260150营业利润加：营业外收入减：营业外支出6535100260231150300利润总额减：所得税(税率：25％)63754408120净利润593561分析思路：（1）比较增减比例＝（本年数－上年数）÷上年数一般超过20％为重要。（2）分析××项目比上年增加了××万元，增幅为××％，理由……。在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：——营业收入。营业收入在20X0年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而20X1年度经营形势与20X0年度相比并未发生重大变化。——营业成本。20X0年产品毛利率为9％，20X1年产品毛利率为11.94％，毛利率变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计第2页万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。——营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。——所得税费用。所得税占利润总额比例（为6.9％），与25％的所得税税率存在较大差异。常用的分析程序列举：如果...
