第0902讲　短期薪酬的确认和计量.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第 02 讲短期薪酬的确认和计量【知识点】短期薪酬的确认和计量第 02 讲短期薪酬的确认和计量【知识点】短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬1.企业发生的 职工工资职工工资、津贴津贴和 补贴补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照 受益对象受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工 为其提供服务的会计期间为其提供服务的会计期间，根据规定的 计提基础计提基础和 计 提 比 例计 提 比 例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，会计 处理同上。（二）短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为 累积带薪缺勤累积带薪缺勤和 非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利 可以结转下期可以结转下期的带薪缺勤，本期 尚未用完尚未用完的带薪缺勤权利可以在 未未来期间来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的 预期支付金额预期支付金额计量。【快速回答】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受 12 个工作日带薪年休假。222 年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为 10 天，没有使用的 2 天带薪年休假，预计将在 223 年使用。这 2天的职工薪酬费用的确认时间是 222 年还是 223 年？正确答案这 2 天的工资费用的确认时间是 222 年。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业 必须支付的必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【例题计算分析题】甲公司共有 1 000 名职工从 222 年 1 月 1 日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假。222 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2 天。甲公司预计 223 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受6 天半年休假，假定这 50 名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500 元。（1）假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。假定 223 年 12 月 31 日，上述 50 名总部管理人员中有 40 名享受了 6 天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有 10 名只享受了 5 天休假。要求：根据资料（1），编制甲公司相关会计分录。正确答案甲公司职工 222 年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工 222 年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在 222 年 12 月 31 日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为 75（501.5 天）天的年休假工资金额 3.75（750.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用3.75贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 3.75由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过 1 年未使用的权利将作废，所以，旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计223 年甲公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤3（401.5 天0.05）贷：银行存款3借：应付职工薪酬累积带薪缺勤0.75（101.5 天0.05）贷：管理费用0.75（2）假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司 1 000 名职工中，50 名为总部各部门经理，100 名为总部各部门职员，800 名为直接生产工人，50 名工人正在建造一幢自用办公楼。要求：根据资料（2），编制甲公司相关会计分录。正确答案甲公司在 222 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于 2 000 天（1 0002 天）的带薪年休假工资 100（2 0000.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用（1502 天 0.05）15 生产成本（8002 天 0.05）80 在建工程（502 天 0.05）5 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤100【例题单选题】（2016 年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214 年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于 215 年支付的职工薪酬 20 万元。215 年末，该累积带薪休假尚有 40未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员 215 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负债（应付职工薪酬）于 215 年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额正确答案C答案解析甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。2.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利 不能结转下期不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将 予以取予以取消消，并且职工离开企业时也 无权获得现金支付无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划（或奖金计划）企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。1.确认。同时同时满足下列条件的，应当确认相关的应付职工薪酬，并计入 当期损益当期损益或 相关资产成本相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的 法定义务法定义务或 推定义务推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬 义务能够可靠估计义务能够可靠估计。2.计量。旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出 之前之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后 十二个月内十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。企业根据 经营业绩或职工贡献经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。【例题计算分析题】甲公司于 222 年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1 000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 1 000 万元，公司管理层将可以分享超过 1 000 万元净利润部分的 10作为额外报酬。假定至 222 年12 月 31 日，丙公司全年实际完成净利润 1 500 万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润 50 万元（1 5001 000）10作为其额外的薪酬。要求：编制甲公司的相关会计分录。正确答案借：管理费用50贷：应付职工薪酬利润分享计划50【例题计算分析题】甲公司于 221 年初为直接参加生产的工人和总部管理人员制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至 221 年 12 月 31 日止会计年度的未经审计税前利润的指定比例支付给在 221年 3 月 1 日至 222 年 2 月 28 日为甲公司提供服务的职工，如果在此一年期间没有职工离职，则 221年利润分享计划支付总额为税前利润的 6。该奖金于 222 年 3 月 1 日支付。（1）221 年 12 月 31 日止税前利润为 2 400 万元。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的 5（其中，直接参加生产的职工享有 2，总部管理人员享有 3），不考虑个人所得税的影响。要求：根据资料（1），编制甲公司 221 年 12 月 31 日的会计分录。正确答案甲公司应按照截至 221 年12 月31 日止税前利润的6计量，但是业绩却是基于职工在 221年 3 月 1 日至 222 年 2 月 28 日期间提供的服务。因此，甲公司在 221 年 12 月 31 日应按照税前利润的 5确认后 10 个月份负债和成本费用。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在 222 年予以确认。221 年 12 月 31 日的账务处理如下：借：生产成本（2 40010/122）40 管理费用（2 40010/123）60 贷：应付职工薪酬利润分享计划100（2）222 年 2 月 28 日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为 221 年度税前利润的 5.6（直接参加生产的职工享有 2.2，总部管理人员享有 3.4）。要求：根据资料（2），编制甲公司 222 年 2 月 28 日的会计分录。正确答案在 222 年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额进行调整。222年 2 月 28 日的账务处理如下：借：生产成本（2 4002.240）12.8 管理费用（2 4003.460）21.6贷：应付职工薪酬利润分享计划34.4【例题单选题】（2020 年）208 年 9 月 16 日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计公司将按照 208 年度利润总额的 5作为奖金，发放给 208 年 7 月 1 日至 209 年 6 月 30 日在甲公司工作的员工；如果有员工在 209 年 6 月 30 日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于 209 年 8 月 30 日支付。208 年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额 20 000 万元。208 年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的 4.5。不考虑其他因素，甲公司 208 年 12 月 31 日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（）。A.450 万元B.900 万元C.1 000 万元D.500 万元正确答案A答案解析甲公司 208 年 12 月 31 日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额20 0004.56/12450（万元），选项 A 正确。【例题计算分析题】（差错更正题型）甲公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润 3的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的服务。甲公司 221 年 2 月 18 日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为 10 000 万元，220 年度销售人员应获得的奖励款项为 300 万元，221 年 2 月 20 日发放。220 年的财务报告于 221 年 3 月 18 日批准对外报出。甲公司按 10计提盈余公积。甲公司将奖励款项 300 万元计入 221 年 2 月销售费用，会计处理为：借：销售费用300贷：应付职工薪酬300要求：判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确，编制更正的会计分录。正确答案该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入 220 年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：借：以前年度损益调整300贷：销售费用300借：盈余公积30利润分配未分配利润270贷：以前年度损益调整300（四）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，当按照 公允价值计量公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其 生产的产品生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的 公允价值公允价值和 相关税费相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以 外购商品外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的 公允价值和相关税费公允价值和相关税费计入成本费用。【提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。【例题计算分析题】甲公司适用的增值税税率为 13。甲公司共有职工 2 000 名，其中 1 700 名为直接参加生产的职工，300 名为总部管理人员。（1）221 年 2 月 15 日，甲公司决定以其生产的产品作为节日福利发放给公司每名职工。每台产品的售价为 1 万元，成本为 0.6 万元。假定甲公司于当日将产品发放给各职工。要求：根据资料（1），计算甲公司应当计入生产成本和管理费用的职工薪酬金额，编制相关会计分录。旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计正确答案应当计入生产成本的职工薪酬金额1 70011.131 921（万元）。应当计入管理费用的职工薪酬金额30011.13339（万元）。借：生产成本1 921管理费用339贷：应付职工薪酬2 260借：应付职工薪酬2 260贷：主营业务收入（2 0001）2 000 应交税费应交增值税（销项税额）260借：主营业务成本（2 0000.6）1 200贷：库存商品1 200（2）甲公司于 2 月 16 日以外购的每台不含税价格为 2 万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额。要求：根据资料（2），编制甲公司相关会计分录。正确答案决定发放时：借：生产成本（1 70021.13）3 842 管理费用（30021.13）678贷：应付职工薪酬4 520购买时：借：库存商品4 000应交税费应交增值税（进项税额）520贷：银行存款4 520借：应付职工薪酬4 520贷：库存商品4 000应交税费应交增值税（进项税额转出）520【例题多选题】（2017 年）217 年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，产品生产成本为 1 500 万元，市场价格为 1 800 万元；（2）为职工缴纳 200 万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受 5 至 15 天年假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为 120 元/人；（4）对管理人员实施 217 年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润 500 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 217 年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理 B.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用正确答案ABD答案解析以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入相关的成本费用，选项 C 不正确。2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将 拥有的房屋拥有的房屋等资产 无偿无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房 每期的折旧费用每期的折旧费用计旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计入 当期损益当期损益或 相关资产成本相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。租赁住房租赁住房等资产供职工 无偿无偿使用的，应当根据受益对象，将 每期应付的租金每期应付的租金计入 相关资产成本相关资产成本或当期损益当期损益，并确认应付职工薪酬。【例题计算分析题】220 年丁公司为总部各部门经理级别以上的职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工 60 名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧 1 000 元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10 名，公司为其每人租赁一套月租金为 10 000 元的公寓。要求：编制丁公司的相关会计分录。正确答案该公司每月应作如下账务处理（单位：万元）：借：管理费用6贷：应付职工薪酬非货币性福利6借：应付职工薪酬非货币性福利6贷：累计折旧6借：管理费用10贷：应付职工薪酬非货币性福利10借：应付职工薪酬非货币性福利10贷：其他应付款103.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以 低于低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后 至少应当提供服务的年限至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为 长期待摊费用长期待摊费用处理，并在合同或协议 规定的服务规定的服务年限内平均摊销年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。【例题计算分析题】221 年 12 月 20 日，甲公司（房地产开发企业）与 10 名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。222 年 6 月 25 日甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元。222 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套 500 万元，市场价格为每套 800 万元。假定不考虑增值税等因素。要求：编制甲公司的相关会计分录。正确答案出售住房时：借：银行存款6 000长期待摊费用2 000贷：主营业务收入8 000借：主营业务成本5 000贷：开发产品5 000出售住房后，公司应当按照直线法在 5 年内摊销长期待摊费用。222 年的摊销分录为：借：管理费用（2 000/5/2）200贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬200贷：长期待摊费用200旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计（2）如果出售住房的合同或协议中 未规定未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额 直直接计入出售住房当期相关资产成本接计入出售住房当期相关资产成本或 当期损益当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工 过去提供过去提供服务成本的一种补偿服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期相关资产成本或当期损益。【拓展】资料同上。高级管理人员自取得房屋所有权后没有规定在甲公司的工作年限。借：管理费用2 000贷：应付职工薪酬2 000借：应付职工薪酬2 000银行存款6 000贷：主营业务收入8 000借：主营业务成本5 000贷：开发产品5 000【例题计算分析题】（2017 年节选）甲公司与职工（均为管理人员）签订合同，以甲公司的名义为职工提供商业贷款，贷款期限是 3 年至 5 年，可随时还本，每年年末付息，甲公司每月从职工的工资中扣缴一定额度的本金，甲公司年末负责支付利息。217 年甲公司从银行取得贷款 8 000 万元，并向其职工发放了贷款 8 000 万元，217 年有一名员工离职，甲公司通过银行存款回收向其提供的贷款本金 160 万元，并归还银行。217 年甲公司为向职工提供贷款而支付了利息 450 万元。217 年通过应付职工薪酬收回贷款 1 000 万元，尚未归还银行。要求：编制甲公司的相关会计分录。正确答案甲公司会计处理如下：（1）217 年取得借款时：借：银行存款8 000贷：长期借款8 000（2）217 年发放给职工时：借：长期应收款8 000贷：银行存款8 000（3）217 年回收向离职职工提供的贷款 160 万元：借：银行存款160贷：长期应收款160借：长期借款160贷：银行存款160（4）217 年计提利息：借：管理费用等450贷：应付职工薪酬450同时：借：应付职工薪酬450贷：应付利息450（5）217 年通过应付职工薪酬收回本金时：借：应付职工薪酬1 000贷：长期应收款1 000旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028