第0803讲　环境保护税法税目、税率、计税依据的确定以及应纳税额的计算_create.pdf

注册会计师注册会计师 -税法税法第第 0303 讲环境保护税法税目、税率、计税依据的确定以及应纳税额的计算讲环境保护税法税目、税率、计税依据的确定以及应纳税额的计算第二节环境保护税法第二节环境保护税法【环境保护税概述】环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域 直接直接向环境排放 应税污染物应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种税。是我国第一部促进生态文明建设的单行税法，属于综合型环境税、直接排放税、地方税。基本规范：人大常委会通过的环境保护税法、国务院发布的中华人民共和国环境保护税法实施条例，均自 2018 年 1 月 1 日起实施。【知识点【知识点 1】纳税义务人1】纳税义务人【考情分析】一般考点在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域 直接直接向环境排放 应税污染物应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。【关键词】直接排放、应税污染物、企业事业单位和其他生产经营者（不包括个人不包括个人）。有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的 污水集中处理污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置 固体废固体废物物的。3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物 进行综合利用和无害化处理的进行综合利用和无害化处理的。【单选题2018 年】下列情形中，属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是（）。A.企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的B.事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的 C.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的D.依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的正确答案D答案解析依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂免征收环境保护税。选项 D，超标排放，不属于免税范围，属于直接向环境排放污染物，应缴纳环境保护税。【例题多选题】下列各项中，属于环境保护税纳税人的有（）。A.直接向河流排放污水的造纸企业B.向垃圾集中处理场处理生活垃圾的甲公司 C.未经处理排放污水的养鸡场D.排放大气污染物的化工厂正确答案ACD答案解析企事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物,不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法【知识点【知识点 2】税目、计税依据、税率2】税目、计税依据、税率【考情分析】重要考点一、基本规定一、基本规定环境保护税税目包括：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声大气污染物、水污染物、固体废物和噪声 4 大类，采用【说明】对环境保护税税目的详细分类解释，了解即可。定额税率定额税率。【解析 1】计税依据大部分不能直接确定，需要计算确定。【解析 2】大气污染物、水污染物的 污染当量数污染当量数：污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值举例：某企业 3 月向水体直接排放第一类水污染物总汞 10 千克，根据第一类水污染物污染当量值表，总汞的污染当量值为 0.0005（千克），则：污染当量数100.000520000。【解析 3】固体废物排放量，产生量扣除 3 项（综合利用量、贮存量、处置量综合利用量、贮存量、处置量）后的差额。【解析 4】噪声的计税依据超标的差值（分贝数）。【多选题2020 年】下列排放物中，属于环境保护税征收范围的有（）。A.尾矿B.建筑噪声 C.危险废物 D.二氧化硫正确答案ACD答案解析选项 A、C 属于固体废物；选项 B，噪声目前只包括工业噪声，建筑噪声不属于环境保护税征收范围；选项 D，二氧化硫属于大气污染物。【多选题2019 年】下列应税污染物中，按照污染物排放量折合的污染当量数作为环境保护税计税依据的有（）。A.噪声 B.煤矸石C.水污染物 D.大气污染物正确答案CD第 2 页税目计税依据税率1.大气污染物列举：二氧化硫、一般性粉尘、烟尘等污染物排放量折合的污染当污染当量数量数幅度定额税率幅度定额税率（高低差 10 倍）。具体适用税额确定与调整省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内提出；报同级人大常委员会决定；报全国人大常委会和国务院备案。2.水污染物列举：悬浮物、动植物油、氟化物、甲醛等3.固体废物煤矸石；尾矿；危险废物；冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）固体废物的排排放量（吨）放量（吨）定额税率【提示】噪声税额：声源一个月内超标不足 15 天，减半计税减半计税。4.噪声工业噪声超标的分贝数分贝数（月）（月）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法答案解析工业噪声以超标的分贝数为计税依据；煤矸石以排放量为计税依据。【单选题2019 年】下列应税污染物中，在确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是（）。A.工业噪声 B.固体废物 C.水污染物 D.大气污染物正确答案A答案解析应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。二、应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，确定方法和计算顺序：二、应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，确定方法和计算顺序：1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物 自动监测数据自动监测数据计算。2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。4.不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的 抽样测算抽样测算的方法核定计算。三、特殊情况以三、特殊情况以产生量产生量作为污染物的排放量作为污染物的排放量纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物、固体废物的产生量作为污染物的排放量：（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。（3）篡改、伪造污染物监测数据。（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。（5）进行虚假纳税申报。【知识点【知识点 3】应纳税额计算3】应纳税额计算【考情分析】重要考点一、大气污染物应纳税额计算：一、大气污染物应纳税额计算：应税大气污染物的应纳税额污染当量数适用税额应税大气污染物的污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法【提示】应税大气污染物的每一排放口或者没有排放口，按照 污染当量数污染当量数从大到小排序：对 前三项前三项污染物征收环境保护税。【例题计算问答题】甲企业 2021 年 3 月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各 100 千克，一氧化碳200 千克、氯化氢 80 千克，假设当地大气污染物每污染当量税额 1.2 元，该企业只有一个排放口。要求：计算该企业 2021 年 3 月应纳环境保护税。答案解析应纳税额计算如下：二、应税水污染物应纳税额的计算二、应税水污染物应纳税额的计算1.适用监测数据法的水污染物应纳税额的计算（包括第一类水污染物和第二类水污染物）应纳税额污染当量数适用税额应税水污染物的污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值【说明】应税水污染物按照污染当量数从大到小排序：第一类水污染物按前五项征收；其他类水污染物按前三项征收。【例题计算问答题】某化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有 1 个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口 2021 年 2 月共排放污水 6 万吨（折合 6 万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为 0.5 毫克/升。要求：计算该化工厂 2 月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为 2.8 元/污染当量，六价铬的污染当量值为 0.02/千克）。答案解析（1）计算污染当量数：六价铬污染当量数排放总量浓度值当量值60 000 0000.5 毫克/升1 000 0000.02/千克1 500（2）应纳税额1 5002.84 200（元）2.适用抽样测算法的水污染物应纳税额的计算应纳税额污染当量数具体适用税额第 4 页水污染物计税依据（1）规模化禽畜养殖业排放的污染当量数禽畜养殖数量污染当量值步骤项目计算第一步计算各污染物的污染当量数：污染当量数该污染物排放量该污染物污染当量值二氧化硫污染当量数100/0.95105.26氟化物污染当量数100/0.87114.94 一氧化碳污染当量数200/16.711.98氯化氢污染当量数80/10.757.44第二步按污染当量数排序该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步计算应纳税额应纳税额（114.94105.2611.98）1.2278.62（元）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法【例题计算题】某市医院床位 140 张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量为 0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量 2.8 元。要求：计算该医院当月应纳的环境保护税。正确答案当月应纳环境保护税计算如下：水污染物当量数1400.141000应纳税额10002.82800（元）三、应税固体废物应纳税额的计算三、应税固体废物应纳税额的计算 应纳税额固体废物排放量适用税额（当期固体废物的产生量当期固体废物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物的处置量）适用税额【例题计算问答题】某企业 2021 年 4 月产生尾矿 1200 吨，其中综合利用的尾矿 400 吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存 300 吨。要求：计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税（当地定额环保税 15 元/吨）。正确答案应纳税额（1200400300）157500（元）四、应税噪声应纳税额的计算四、应税噪声应纳税额的计算应纳税额超标准的分贝数所对应的具体适用税额【例题计算问答题】某生产企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为 1类，生产时产生噪声为 60 分贝，规定的 1 类功能区昼间的噪声排放限值为 55 分贝，当月超标天数为 13天。要求：计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。正确答案超标分贝数：60555（分贝），根据环境保护税税目税额表，找出噪声污染应缴纳环境保护税 700 元。该企业声源一个月内超标不足 15 天，减半计税。当月应纳环境保护税350（元）第 5 页（2）小型企业和第三产业排放的污染当量数污水排放量（吨）污染当量值（吨）（3）医院排放的污染当量数病床数或者污水排放量相应的污染当量值旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823