第0801讲　资源税纳税义务人、税目、税率和计税依据的确定_create.pdf

注册会计师注册会计师 -税法税法第第 0101 讲资源税纳税义务人、税目、税率和计税依据的确定讲资源税纳税义务人、税目、税率和计税依据的确定本章考情分析本章由 2 部税法组成，为比较重要的一章。考试中主要题型为单选题、多选题，资源税法曾有计算问答题、也曾与增值税结合在综合题中命题，本章分值预计 5 分左右。本章结构：第一节资源税法（2020 年 9 月 1 日起施行）第二节环境保护税法（2018 年 1 月 1 日起施行）【提示】本章无变化。第一节资源税法第一节资源税法【知识点【知识点 1】纳税义务人、税目与税率1】纳税义务人、税目与税率【考情分析】重要考点一、资源税的纳税人一、资源税的纳税人是在中华人民共和国 领域及管辖的其他海域开发应税资源领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。【解析 1】资源税是对在 中国境内（领域及管辖的其他海域）开发中国境内（领域及管辖的其他海域）开发应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源的单位或个人不征资源税资源税 进口环节不征，出口环节不退进口环节不征，出口环节不退（同城建税）。同城建税）。【解析 2】资源税是对开发（开采或生产）应税资源进行销售或自用的单位和个人，在 开采开采销售或移作自用时 单一环节单一环节、一次性征收一次性征收（批发、零售环节不缴）。【解析 3】资源税为 价内税价内税。【解析 4】纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配等，应按规定计算缴纳资源。【解析 5】纳税人开采或生产应税产品自用：（1）用于连续生产 应税应税产品的，不缴纳不缴纳资源税（如铁原矿铁精粉）；（2）用于生产 非应税非应税产品的，应在 移送环节移送环节缴纳资源税（如铁精粉冶炼）。【例题多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（）。A.进口铁矿的外贸企业B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的国有企业D.中外合作开采石油的企业正确答案BCD答案解析对进口应税资源不征资源税、对出口应税资源不退资源税。二、税目（征税范围）：二、税目（征税范围）：5 大类税目，下设 164 个子目【提示 1】根据资源税法规定，税目涵盖了所有已经发现的矿种和盐，5 大类税目（均为自然资源）能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐。【提示 2】注意区分征税对象三种情况：原矿、选矿、原矿或选矿。第 1 页税目子目征税对象说明或举例1.能源 7 个：原油；天然气、页岩气、原油；天然气、页岩气、天然原矿（如：原油、天然原油、天然（1）原油：指天然原油，旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法【解析 1】纳税人以自采原矿、岩石，按照原矿还是选矿计征资源税，总结如下：【解析 2】纳税人开采或者生产应税产品自用，应当缴纳资源税；自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。【例题多选题】下列生产或开采的资源产品中，征收资源税的有（）。A.非金属矿产品的原矿或选矿B.选煤 C.汽油 D.食用盐正确答案AB答案解析原油指天然原油，不包括人造石油、成品油。盐包括钠盐、钾盐、海盐，但不包括食用盐。【多选题2021 年】下列项目中，属于资源税征税范围的有（）。A.森林B.地热 C.草地D.宝石原矿正确答案BD答案解析 选项 AC，不属于资源税征税范围。资源税征税范围包括 5 大类，分别为能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐。选项 B，属于能源矿产；选项 D，属于非金属矿产。第 2 页税目情形征税对象自采原矿（1）直接销售原矿（2）自用于应当缴纳资源税情形（3）洗选加工为选矿产品销售选矿（原矿移送环节不缴纳资源税）（4）选矿产品自用于应当缴纳资源税情形自采岩石无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒砂石矿产气水合物；煤煤；煤成（层）气；铀、钍；油页岩油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热地热。气、地热、页岩气气、地热、页岩气）、原矿或选矿（如：煤）不包括人造石油、成品不包括人造石油、成品油；油；（2）煤炭：原煤+洗选煤；2.金属矿产2 个：黑色金属；有色金属原矿或选矿、选矿铁、锰、铬、钒、钛等铜、铅、锌、金、银、稀土等3.非金属矿产3 个：矿物类；岩石类；宝玉石类矿物类；岩石类；宝玉石类原矿或选矿大理岩、花岗岩、火山渣、泥炭等；宝石、玉石、玛瑙、黄玉、碧玺等4.水气矿产2 个：二氧化碳气、硫化氢气等；矿矿泉水泉水。原矿对取用地表水或地下水的单位和个人试点征收试点征收5.盐3 个：钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；天然卤水；海盐。原矿（天然卤水）、选矿（钠盐、钾盐等）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法三、税率（不用记）三、税率（不用记）资源税法适用 2 种税率，按原矿、选矿分别设定税率。【提示】纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额、销售数量；未分别核算或不能准确提供，从高适用税率。【知识点【知识点 2】计税依据2】计税依据【考情分析】非常重要考点资源税适用：从价计征为主、从量计征为辅的征税方式。计税依据应税产品的 销售额、销售量销售额、销售量【说明】地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水可采用从价计征或从量计征的方式，其他应税产品统一适用从价定率征收的方式。一、从价定率征收的计税依据销售额 一、从价定率征收的计税依据销售额 1.基本规定：（1）销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的 全部价款全部价款，不包括增值税销项税额。（财政部 国税总局 2020 年 34 号）【提示】与增值税销售额的关系。（2）相关运杂费用：不计入资源税计税销售额；如果已计入，可凭增值税发票或其他合法有效凭据，从销售额中扣除。【解析】相关运杂费用相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。2.特殊情形：3.外购已税外购已税产品购进金额（数量）的 扣减扣减（1）原矿（外购+自采）混合原矿选矿（外购+自采）混合选矿：纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或销售数量时，直接扣减外购原矿或外购选矿产品的购进金额或者购进数量。第 3 页特殊情形主管税务机关可以按下列方法和顺序确定销售额纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由按纳税人近期同类纳税人近期同类产品的平均销售价格确定。按其他纳税人其他纳税人近期同类产品的平均售价确定。按后续加工非应税产品销售价格，减去减去后续加工环节的成本利润后确定。按组成计税价格确定组成计税价格成本（1成本利润率）（1资源税税率）【提示】同消费税组价原理。不同的是，成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。有自用应税产品行为而无销售额税率形式范围比例税率：绝大部分应税产品固定税率：原油、天然气、铀、中重稀土、钨、钼等幅度税率：其他应税资源固定税额（每立方米税额）地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水。【说明】上述列举应税产品，也可采用比例税率（）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法即：应纳资源税（混合原/选矿销售额-外购原/选矿销售额）原/选矿税率【要求】外购应税产品的购进金额（数量）依据合法有效凭据。（2）原矿（外购+自采）混合选矿纳税人以外购原矿与自采原矿 混合洗选加工为选矿混合洗选加工为选矿产品销售的，计算应税产品销售额（或销售数量）时扣减。以扣减销售额为例：应纳资源税（混合选矿销售额-准予扣减的外购应税产品购进金额）选矿税率准予扣减的外购准予扣减的外购应税产品购进金额外购原矿购进金额（本地区原矿适用税率本地区选矿产品适用税率）（3）不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。【例题计算问答题】甲煤炭企业 4 月份将外购 100 万元原煤与自采 200 万元原煤混合洗选加工为选煤销售，选煤销售额为 450 万元。当地原煤税率为 3，选煤税率为 2。要求（1）：计算应税产品销售额时，准予扣减的外购应税产品购进金额。正确答案准予扣减的外购应税产品购进金额外购原煤购进金额（本地原煤税率本地选煤税率）100（3 2）150（万元）要求（2）：销售上述选煤应纳资源税（假定选煤税率 2）。正确答案销售选煤资源税（450-150）26（万元）二、从量定额征收的计税依据销售数量二、从量定额征收的计税依据销售数量【提示】地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水可采用从价计征或从量计征的方式，从量定额的计税依据是：1.开采或者生产应税产品的 实际销售数量实际销售数量；2.自用自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量应税产品数量。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823