第4902讲　职业道德中相关概念_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第第 0202 讲 讲 职业道德中相关概念职业道德中相关概念 知识点知识点 12.2.2 12.2.2 职业道德中相关概念职业道德中相关概念 一、网络与网络事务所的定义一、网络与网络事务所的定义 （一）网络 1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体。（1）共享收益、分担成本；（2）共享所有权、控制权或管理权；（3）共享统一的质量管理政策和程序；（4）执行同一经营战略；（5）使用同一品牌；（6）共享重要的专业资源。（二）网络事务所 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立保持独立，除 非另有说明。*有关对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体（例如咨询公司或法律服务公司）本身是否为会计师事务所。职业道德守则所称会计师事务所包括网络事务所。（三）网络的确定 1.会计师事务所与其他会计师事务所或实体构成联合体，旨在增强提供专业服务的能力。这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。网络事务所的确定 注 1：统一的质量管理政策和程序，是由联合体统一设计、实施和监控的质量管理政策和程序。注 2：执行同一经营战略，是指实体之间通过协议实现共同的战略目标。注 3：同一品牌包括共同的名称或标志等。例如，当会计师事务所合伙人签署审计报告时，如果将共同的品牌作为会计师事务所名称的一部分或与其名称联系在一起，则视为该会计师事务所在使用同一品牌。第 1 页构成网络事务所 不构成网络事务所 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量管理政策和程序，应被视为网络注 1 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络注 2 如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络注 3 如果会计师事务所转让某一部分，转让协议规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 2.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。共享专业资源的判断 二、关联实体二、关联实体 1.关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体。关联实体的判断原则 2.关联实体对独立性的影响 审计客户的范围 3.特殊情况说明 在审计客户不是上市公司的情况下，针对不受其直接或间接控制的关联实体，如果认为客户存在的关 系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目团队在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。三、公众利益实体三、公众利益实体 1.公众利益实体包括上市实体和下列实体：（1）法律法规界定的公众利益实体；（2）法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。2.公众利益实体不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的 实体，如某些非上市金融企业。对其债券在法律规定认可的证券交易所报价或挂牌，或是在法律规定认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益的实体对待。第 2 页审计客户的性质 审计客户的范围 上市公司 审计客户包括该客户的所有关联实体所有关联实体 非上市公司 审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体 关联关系 具体解读 控制 直接或间接控制（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；（2）受到客户直接或间接控制的实体。处于同一控制下 与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。具有重大影响（1）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要（2）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要 重要的专业资源 共享的资源不重要（1）能够使各会计师事务所交流诸如客户资 料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；（2）合伙人和员工；（3）技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询。（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计 3.如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。四、保持独立性的期间四、保持独立性的期间 1.业务期间自审计项目团队开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准孰晚为准。2.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：（1）在财务报表涵盖的期间或之后，在接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；（2）会计师事务所或网络事务所以往向该审计客户提供的服务。五、合并与收购五、合并与收购 1.如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关 联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。会计师事务所应当在合并或收购生效日前生效日前采取必要措施终止目前存在的职业道德守则禁止利益或关系。2.在某些情况下，会计师事务所可能无法在合并或收购生效日前合理终止目前存在的本守则禁止的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的职业道德守则禁止的利益或关系，会计师事务所应当采取下列措施：（1）评价因该利益或关系产生的不利影响的严重程度；（2）与治理层沟通在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。3.如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所必须同时满足下列条件：（1）在合并或收购生效日起的六个月内六个月内，尽快终止该利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目团队成员，也不得负责项目质量复核；（3）拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。过渡性措施包括：必要时由审计项目团队以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；由其他会计师事务所再次执行项目质量控复核；由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或重新执行非鉴证服务，使得其他会计师事务所能够 对该非鉴证服务承担责任。4.在合并或收购生效日之前，会计师事务所可能已经完成审计业务的大部分工作，并将在短期内能够完成剩余的工作。在这种情况下，如果治理层要求会计师事务所完成审计业务，而会计师事务所仍然存在上述提及的利益或关系，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能同意这一要求：（1）已经评价了由该利益或关系产生不利影响的严重程度，并与治理层沟通了评价结果；（2）符合在上述 3.治理层要求继续执行审计业务时事务所应当满足的条件；（3）在出具审计报告后立即终止审计业务。第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823