第0801讲　资源税纳税人、税目、计税依据_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 01 讲资源税纳税人、税目、计税依据第 01 讲资源税纳税人、税目、计税依据考情分析1.本章地位：相对重要章节；因为这两个税种都是近年改革的税种；2.题型：以客观题为主，存在出计算题的可能性资源税与增值税、消费税结合出题。每个税种题量 2 小题左右，分值 23 分；3.分值：5 分左右。教材变动：2022 年教材基本无变动第一节资源税法第一节资源税法资源税是对在我国领域和管辖的其他海域 开发开发应税资源的单位和个人课征的一种税，属于对 自然资自然资源开发源开发课税的范畴。知识点：纳税人在我国 领域及管辖的其他海域领域及管辖的其他海域开发（开采或生产）应税资源的单位和个人。1.进口不征，出口不退进口不征，出口不退仅对在我国 领域及管辖海域开发（开采或生产）领域及管辖海域开发（开采或生产）应税产品的单位或个人征收，而对 进口进口应税产品的单位或个人 不征不征资源税。对 出口出口应税产品也 不退（免）不退（免）已纳的资源税；2.一次性课征一次性课征对 开发开发应税产品进行销售或自用的单位和个人，在 出厂销售或自用时一次性出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品 批发、零售批发、零售的单位和个人 不再征收不再征收资源税；3.纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等，视同销售视同销售，按规定计算缴纳资源税；4.中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税；2011.11.1 之前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在合同有效期内，继续依规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。【例题 1多选题】资源税的纳税人包括（）。A.在中国境内开采并销售煤炭的个人B.在中国境内开采或生产销售天然气的国有企业C.在中国境内开采或生产自用应税资源的个人 D.进口应税资源的国有企业正确答案ABC答案解析进口环节不征收资源税。【例题 2单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业D.在境外开采有色金属矿产品的企业正确答案C答案解析选项 AB，缴纳增值税不缴纳资源税；选项 D，不缴纳增值税和资源税。知识点：税目与税率知识点：税目与税率（一）税目（征税范围）5 大类能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐，在 5 个税目下面又设有若干个子目。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页【知识点拨 1】资源税对自然资源征税，对人造资源不征收资源税，如人造石油不征收资源税；【知识点拨 2】征收资源税的煤炭，包括原煤和 以未税原煤以未税原煤加工的洗选煤；【知识点拨 3】煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源税；【知识点拨 4】应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。主要包括以下三类：（1）按原矿征税；（2）按选矿征税；（3）按原矿或者选矿征税。【知识点拨 5】纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税的，不缴纳资源税；【知识点拨 6】纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税；纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税；【知识点拨 7】对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征收资源税。【例题多选题】下列属于资源税应税产品的有（）。A.人造石油B.钾盐C.海盐D.以未税原煤加工的洗选煤正确答案BCD答案解析人造石油不属于资源税的应税产品。（二）税率：从价定率为主，从量定额为辅只有 地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水六个地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水六个子税目规定了从价定率和从量定额两种税率；原油、天然气、中重稀土、钨、钼等战略资源实行固定税率，其他为幅度税率；实行幅度税率的，具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况在税率幅度内提出，报同级人大常委会同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。【知识点拨 1】纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额、销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高从高适用税率；【知识点拨 2】煤炭、天然气和原油等的增值税、消费税与资源税（1）原油征收资源税，但不征收消费税；成品油征收消费税，但不征收资源税；（2）天然气、居民用煤炭制品增值税税率 9。知识点：计税依据销售额、销售数量知识点：计税依据销售额、销售数量（一）从价定率征收的计税依据销售额全部价款，不包括增值税销项税额全部价款，不包括增值税销项税额。1.销售额的基本规定，不包括（1）增值税额；（2）相关运杂费用：计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。2.特殊情形下销售额的确定旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页（1）纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，除另有规定外，按下列顺序确定销售额：按 纳税人纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按 其他纳税人其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定；组成计税价格成本（1成本利润率）（1资源税税率1资源税税率）；按其他合理的方法确定。（2）（2）已税产品的税务处理 一次课征制一次课征制纳税人用已纳资源税的应税产品已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的不再缴纳不再缴纳资源税纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减直接扣减外购原矿外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进购进金额或者购进数量数量纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选混合洗选加 工加 工 为选矿产品销售的准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）外购原矿购进金额（数量）（本地区原矿适用税率 本地区选矿产品适用税率）【知识点拨 1】纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税；【知识点拨 2】纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的 增增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据；【知识点拨 3】当期不足扣减的，可结转下期扣减；【知识点拨 4】不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。【知识点拨 5】增值税与资源税计税销售额的不同运杂费用增值税：含运杂费用资源税：不含销售环节的运杂费用从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用组成计税价格增值税（价外税）：含税/（1+税率或征收率）资源税（价内税）：成本（1+成本利润率）/（1资源税税率）【知识点拨 6】煤炭、天然气和原油的增值税、消费税与资源税项目增值税消费税资源税煤炭居民用煤炭制品9%，其他 13%原煤、以未税原煤加工的洗选煤缴纳资源税，其他：无须缴纳天然气增值税率 9%缴纳资源税原油、汽油、柴油13%原油无须缴纳，汽油、柴油按销售数量缴纳原油需按销售额缴纳资源税，汽油、柴油无须缴纳【例题多选题】某油田开采原油后将部分原油直接销售，将部分原油用于冶炼汽油，关于其税务处理正确的有（）。A.该油田应该以原油开采数量作为计税依据缴纳资源税B.该油田应该以原油销售数量和冶炼汽油使用的原油数量作为计税依据缴纳资源税C.该油田应该以原油销售额和冶炼汽油使用的原油视同销售额作为计税依据缴纳资源税D.销售原油无须缴纳消费税，销售汽油需要按照销售数量缴纳消费税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页正确答案CD答案解析选项 AB，原油按照从价定率征收。（二）从量定额征收的计税依据销售数量1.地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水：可能从量定额征收地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水：可能从量定额征收；2.销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的 实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量产品数量。知识点：应纳税额的计算知识点：应纳税额的计算（一）从价定率应纳税额销售额税率（二）从量定额地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水可能可能应纳税额课税数量单位税额【例题计算题】（2017 年，修改）某石化企业为增值税一般纳税人，2022 年 2 月发生以下业务：（1）从国外某石化公司进口原油 50000 吨，支付不含税价款折合人民币 9000 万元，其中包含包装费，保险费折合人民币 10 万元。（2）开采原油 10000 吨，并将开采的原油对外销售 6000 吨，取得含税销售额 2260 万元，另外收取从企业所在地到对方指定地点的运费 67.8 万元。（3）用开采的原油 2000 吨加工生产汽油 1300 吨。其他相关资料：原油的资源税税率为 6要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。问题（1）：说明业务（1）中该石化企业是否应对从国外某石油公司进口的原油计算缴纳资源税，如需计算缴纳，计算缴纳的资源税额。问题（2）：计算业务（2）应缴纳的资源税额。问题（3）:计算业务（3）应缴纳的资源税额。正确答案（1）从国外进口原油，不交资源税。因为在进口环节不征资源税。（2）应纳资源税2260（113）6120（万元）【知识点拨】资源税的销售额不包括相关运杂费用，即不包括应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。（3）直接对外销售的 6000 吨原油销售额2260（113）2000（万元）平均价格200060000.33（万元/吨）业务（3）应纳资源税20000.33639.6（万元）【知识点拨】纳税人既对外销售应税产品，又将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823