第0702讲　关税完税价格与应纳税额的计算_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 02 讲关税完税价格与应纳税额的计算第三节关税完税价格与应纳税额的计算【知识点 1】进出口货物关税完税价格第 02 讲关税完税价格与应纳税额的计算第三节关税完税价格与应纳税额的计算【知识点 1】进出口货物关税完税价格【考情分析】非常重要的考点关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。学习中区分：进口完税价格（一般、特殊）、出口完税价格。一、一般进口货物完税价格一、一般进口货物完税价格【提示】分为成交价格估价（重点）、进口货物海关估价。（一）成交价格估价方法进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照完税价格办法有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。1.以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括 货物的货价货物的货价、货物运抵我国境内输入地点 起卸前起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。2.完税价格的调整项目【重要考点】：计入完税价格的项目不计入完税价格的项目由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金以外的佣金和经纪费；【提示】购货佣金不计入完税价格。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的 一项条件，应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费特许权使用费；与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费厂房、机械、设备等货物进口后后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但保但保修费用除外修费用除外；货物运抵境内输入地点之后后的运输及其相关费用、保险费；进口关税、进口环节海关代旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页或以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的货物或服务的价值：如在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。征税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察境内外技术培训及境外考察费用费用；符合条件的利息。3.进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算（1）运输费和保险费：（2）运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用。（3）邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。【单选题2020 年】下列进口货物价款中单独列明的各项税费，应计入关税完税价格的是（）。A.境外技术培训费用B.设备进口后的保修费用C.进口环节海关代征的增值税D.运抵境内输入地点起卸后发生的运输费正确答案B旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页答案解析保修费用是在采购时支付的费用，专指由卖家提供的保修服务，包含在购进货物的成交金额中，计入关税完税价格。【例题多选题】在以成交价格估价方法确定进口货物完税价格时，下列各项费用不计入完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的经纪费 C.进口关税D.在进口货物价款中单独列明的设备进口后发生的维修费正确答案ACD答案解析由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，计入完税价格。【单选题2019 年】某进出口公司 2019 年 8 月进口摩托车 20 辆，成交价共计 27 万元，该公司另支付入关前的运费 4 万元，保险费无法确定，摩托车关税税率 25，该公司应缴纳的关税为（）万元。A.6.78B.6.75C.7.77D.7.75正确答案C答案解析进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的 3 计算保险费。关税完税价格274（274）331.09（万元）关税31.09257.77（万元）【思考】进口消费税、进口增值税计算。（二）进口货物海关估价方法：1.相同货物成交价格估价方法。【提示】以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格为基础审查确定进口货物完税价格。2.类似货物成交价格估价方法。3.倒扣价格估价方法。4.计算价格估价方法。5.合理估价方法。以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。【提示】海关在采用合理估价方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格估价方法规定之外的价值或费用计算的相同或类似货物的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断、虚构的价格。【单选题2021 年】海关采用相同货物成交价格估价方法时，以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格为基础审查确定进口货物完税价格。其中，“大约同时”是指海关接受货旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页物申报之日的大约同时，其不应超过的最长期限是（）。A.海关接受货物申报之日的前后 45 日B.海关接受货物申报之日的前后 60 日C.海关接受货物申报之日后的 15 日D.海关接受货物申报之日前的 20 日正确答案A答案解析相同货物成交价格估价方法中的“大约同时”，是指海关接受货物申报之日的大约同时，最长不应当超过前后 45 日。二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格1.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以 境外修理费和物料费境外修理费和物料费为基础审查确定完税价格。【提示】不包括报关前发生的运输费、保险费。2.运往境外加工的货物出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以 境外加工费、料件费境外加工费、料件费、复运进境的 运运输输及其相关费用、保险费保险费为基础审查确定完税价格。【提示】包括报关前发生的运输费、保险费，不包括不包括境内提供的 原料费原料费。【例题单选题】2021 年 8 月，某公司将货物运往境外加工，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境。已知货物价值 100 万元，境外加工费和料件费 30 万元，运费 1 万元，保险费 0.39 万元。关税税率 10。该公司上述业务应缴纳关税（）万元。A.3.00B.3.10C.13.14D.3.14正确答案D答案解析应缴纳关税（3010.39）103.14（万元）3.暂时进境货物经海关批准暂时进境的货物，按一般进口货物完税价格确定的有关规定，审查确定完税价格。4.租赁方式进口货物以租金方式对外支付的，在租赁期间以海关审定的 租金租金作为完税价格，利息利息应当予以计入。留购的租赁货物，以海关审定的 留购价格留购价格作为完税价格。纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可选择按照“进口货物海关估价方法”的相关内容确定完税价格，或按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。5.留购的进口货样对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的 留购价格留购价格作为完税价格。6.予以补税的减免税货物由海关监管使用的特定减免税进口货物，在监管年限内转让或移作他用需要补税的，应当以海关审定的该货物 原进口时原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。其计算公式为：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格 1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 5 页【提示】特定减免税进口货物的监管年限为：船舶、飞机：8 年；机动车辆：6 年；其他货物：3 年。7.不存在成交价格的进口货物易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物，由海关与纳税人进行价格磋商后，按照“进口货物海关估价方法”的规定，估定完税价格。8.进口软件介质进口载有专供数据处理设备用软件的介质，符合条件的，应当以介质本身的价值或成本为基础审查确定完税价格。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载 前前的运输及其相关费用、保险费。下列税收、费用 不计入不计入出口货物的完税价格：1.出口关税。2.在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。【多选题2018 年】下列各项税费中，应计入出口货物完税价格的有（）。A.货物出口关税B.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 C.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用D.货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用正确答案BC答案解析选项 AD 不计入出口货物关税完税价格。【知识点 2】关税税额计算【知识点 2】关税税额计算【考情分析】非常重要的考点一、计税方法：一、计税方法：1.从价税：是最常用的关税计税标准。2.从量税：是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。3.复合税：从价税+从量税。4.滑准税：关税税率随进口货物价格由高到低而由低到高设置的计征关税方法实为从价税。二、税额计算应用：二、税额计算应用：出口关税：单选题进口关税：综合题涉及计算（完税价格关税组价进口消费税和增值税）【例题综合题节选】某市一家进出口公司为增值税一般纳税人，2021 年 7 月发生以下业务：从国外进口中档护肤品一批，该批货物在国外的买价为 200 万元人民币，由进出口公司支付的购货佣金 10 万元人民币，运抵我国海关卸货前发生的运输费为 30 万元人民币，保险费无法确定。该批货物已报关，取旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 6 页得海关开具的增值税专用缴款书。已知进口护肤品的关税税率为 10，增值税税率为 13。要求：（1）计算上述业务应缴纳的进口关税。（2）计算上述业务应缴纳的进口环节增值税。正确答案（1）关税完税价格（20030）（20030）3230.69（万元）进口关税应纳税额230.69 1023.07（万元）（2）进口应纳增值税税额（230.6923.07）1332.99（万元）【知识点 3】跨境电子商务零售进口税收政策【知识点 3】跨境电子商务零售进口税收政策【考情分析】一般考点（增值税中已涉及）依据：关于跨境电子商务零售进口税收政策通知自 2016 年 4 月 8 日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。一、纳税人与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人1.纳税义务人：购买跨境电子商务零售进口商品的个人。2.代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。二、完税价格二、完税价格实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。三、计征限额三、计征限额跨境电子商务零售进口商品的 单次交易限值单次交易限值为人民币 5000 元5000 元，个人年度交易限值为人民币 26000 元26000 元。1.限值以内：关税税率暂设为 0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的 70%征收70%征收。2.完税价格超过 5000 元单次交易限值但低于 26 000 元年度交易限值，且订单下仅一件商品时：可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率 全额征收全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。【多选题2017 年】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（）。A.物流企业B.电子商务企业C.商品生产企业D.电子商务交易平台企业正确答案ABD答案解析跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 7 页【多选题2021 年】2021 年 1 月，李先生通过与海关联网的甲电子商务平台购买列入跨境电子商务进口零售进口商品清单中的配方奶粉，这笔交易付款 3000 元，本月未发生其他交易。针对这笔交易的说法中正确的有（）。A.适用关税税率 0B.纳税人为甲电子商务平台C.进口环节增值税按法定应纳税额的 70计 算D.由海关核定关税正确答案AC答案解析选项 B，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人；选项 D，对跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币 5000 元，个人年度交易限值为人民币 26000 元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为 0。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823