shenji-8.pdf

第八章风险应对审计!#$第八章风险应对案例引导!#$第八章风险应对本章内容第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第三节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第四节控制测试第五节实质性程序第六节进一步审计程序举例第八章风险应对第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第八章风险应对!#$向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。第八章风险应对!#$分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。第八章风险应对!#$提供更多的督导对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。第八章风险应对!#$注意增加进一步审计程序的不可预见性对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。第八章风险应对!#$对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改在期末而非期中实施更多的审计程序。主要依赖实质性程序获取审计证据。修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。扩大审计程序的范围。第八章风险应对第三节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第八章风险应对!#$进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第八章风险应对!#$进一步审计程序的要求风险的重要性。重大错报发生的可能性。涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。被审计单位采用的特定控制的性质。注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。第八章风险应对!#$进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。第八章风险应对!#$需要考虑的因素认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险产生的原因。第八章风险应对!#$进一步审计程序的时间第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题。第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。第八章风险应对!#$应当考虑的几项重要因素控制环境。何时能得到相关信息。错报风险的性质。审计证据适用的期间或时点。第八章风险应对!#$进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。第八章风险应对!#$应当考虑下列因素确定的重要性水平。评估的重大错报风险。计划获取的保证程度。第八章风险应对第四节控制测试第八章风险应对!#$控制测试的含义和要求控制测试的目的是测试控制运行的有效性。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。第八章风险应对!#$实施控制测试的条件在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。第八章风险应对!#$控制测试的性质询问。观察。检查。重新执行。穿行测试。第八章风险应对!#$控制测试的时间一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。第八章风险应对!#$控制测试的范围控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。第八章风险应对!#$测试范围时通常考虑的因素被审计单位执行控制的频率。注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。所需获取审计证据的相关性和可靠性。通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。控制的预期偏差。第八章风险应对!#$对内部控制的再次评价结果高信赖程度。中信赖程度。低信赖程度。第八章风险应对第五节实质性程序第八章风险应对!#$实质性程序的含义和要求实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。其目的是检查和确定在被审计单位的内部控制下所产生的会计资料的真实性和正确性，为编写审计报告收集更为确切的证据。注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。第八章风险应对!#$实质性程序的性质实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。第八章风险应对!#$实质性程序的时间实质性程序的时间可以选择在期末或期中。如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。第八章风险应对!#$实质性程序的范围评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。第八章风险应对!#$实质性分析程序的范围有两层含义第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。第八章风险应对第六节进一步审计程序举例第八章风险应对!#$案例本案例以一家产品较单一的中小型被审计单位的销售业务流程为例演示注册会计师如何针对评估的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序。第八章风险应对!#$被审计单位背景资料简介某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。!#$第八章风险应对112!#$%&()*+,-+./0/123456789:;2005?/1ABC112 655 260DE FGH?IJ21K(LMNOP7Q?RSTUVIJ20K)22005?12W31XYAZC39 560 810DE_abcde226fghE$i9fgh(C*+./0)7!100jkGElYAZm738KE$gh7(no30j2pqC10jDkGrZstuH?7YAZghe15v22005?12W31XwZxyC1 879 830D234zZs|f P 7 5 wZxy E$i Z s|CZsfWkGH?kc10KH?kG?kc50K?kG100K2 342005?7C8 475 623DEm“”C423 781D(75%)2N/197 H7o/197“$e ENC/1ABYAZ7“-,!”“x“P!:2!2005?kI/1ABEAEYAZGEwZxy?2NCYAZ7P!E?wZxy752ok?347Ek?34.aO7ENPYAZz“234!989:OizSEN!?iHOCHOVe72N/1ABYAZwZxykc7H(1)O(2)7O(3)“2c|k2O(H)ON/1iH7O21O27O/1!W#$gh|%7&T2005?2004?YAZ39 560 81027 765 338wZxy(1 879 830)(1 707 400)/1AB112 655 26093 103 520YAZ()*108)92)第八章风险应对!#$风险评估销售收入和应收账款层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。应收账款的计价认定存在特别风险，年末坏账准备的计提很可能不够。对应收账款采用综合性审计方案。第八章风险应对!#$进一步审计程序控制测试。评估针对特别风险的控制。实质性程序。第八章风险应对!#$控制测试设计和实施控制测试控制测试结果及其对实质性程序的影响第八章风险应对!#$设计和实施控制测试业绩评价控制测试。人工控制测试。自动化应用控制测试。第八章风险应对!#$控制测试结果及其对实质性程序的影响综合以上控制测试的结果显示，针对销售收入的发生、准确性和完整性认定及应收账款的存在和准确性认定的控制是有效运行的，注册会计师对控制有较高程度的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。第八章风险应对!#$评价针对特别风险的控制注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期一年以上的客户签定还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。该控制每月执行。注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。考虑到审计程序的效率，决定不测试该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。第八章风险应对!#$实质性程序对销售收入及应收账款实施实质性分析程序对应收账款和坏账准备实施细节测试第八章风险应对!#$对应收账款和坏账准备实施细节测试应收账款函证。对上述没有回函的应收账款余额5321015元实施替代程序，查看了期后收款。应收账款余额函证及替代程序的总体覆盖率为47。验证应收账款账龄分析报告的准确性。第八章风险应对!#$向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录。销售收入截止测试。第八章风险应对!#$本章小结本章主要介绍了针对两个层次的重大错报风险,注册会计师应采取的应对措施。针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应采取五项总体应对措施。针对认定层次重大错报风险，注册会计师应实施进一步审计程序。应掌握进一步审计程序的含义、要求、性质，时间和范围。关于控制测试和实质性程序，应分别掌握其含义、要求、性质、时间和范围。