第0603讲　审计工作底稿的归档_create.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 03 讲审计工作底稿的归档第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质第 03 讲审计工作底稿的归档第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质在出具审计报告 之前之前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。在 审计报告日后审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。【提示】不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，并不意味着不可以归档新的证据。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于 事务性事务性的，注册会计师可以作出变动，包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【例题多选题】（2018 年）注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。A.删除管理层书面声明的草稿B.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引 C.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可正确答案ABD答案解析选项 C，估值专家的评估报告最终版本，属于最新获取的审计证据，不属于事务性变动。【例题单选题】（2019 年）下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。A.对审计工作底稿进行分类和整理B.删除被取代的审计工作底稿C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论后达成一致意见的审计证据列入审计工作底稿正确答案C答案解析审计报告日后获取的管理层书面声明属于新获取的审计证据，不属于事务性变动。【例题简答题】（2017 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：A 注册会计师在出具乙公司 2016 年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。正确答案恰当。二、审计工作底稿归档的期限二、审计工作底稿归档的期限1.审计工作底稿的归档期限为 审计报告日后 审计报告日后 60 天内；2.未能完成审计业务的为 审计业务中止后审计业务中止后的 60 天内；旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页3.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应将其视为不同的业务，在规定的期限内分别归档。【例题简答题】（2017 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：2017 年 3 月 20 日，A 注册会计师出具了戊公司 2016 年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，注册会计师 2017 年 4 月 3 日修改了审计报告，就财务报表修改部分增加了补充审计报告日期。2017 年 5 月 31 日，A 注册会计师将全部审计工作底稿归档。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。简要说明理由。正确答案不恰当。审计项目组应当在 2017 年 5 月 19 日以前将审计工作底稿归档/审计工作底稿的归档应当在审计报告日后 60 天内归档，原审计报告日为 3 月 20 日，5 月 31 日将全部审计工作底稿归档不符合归档标准。【例题单选题】（2020 年）下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当自财务报表批准日起 60 天内将审计工作底稿归档B.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后 60 天内将审计工作底稿归档C.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的 60 天内将审计工作底稿归档D.注册会计师应当自财务报表报出日起 60 天内将审计工作底稿归档正确答案C答案解析审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，选项 AD 错误；如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档，选项 B 错误；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内，选项 C 正确。三、审计工作底稿归档后的变动三、审计工作底稿归档后的变动（一）需要变动审计工作底稿的情形1.【已获取充分、适当审计证据，仅记录欠缺】注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的 记录不够充分记录不够充分。2.【第二、第三时段期后事项】审计报告日后，发现 例外情况例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的审计结论。【提示】例外情况例外情况是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，如审计报告日前获知该事实，可能影响审计报告。（二）变动审计工作底稿的记录要求在完成最终审计档案归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师 均应当记录均应当记录：1.修改或增加审计工作底稿的理由；2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。四、审计工作底稿的保存期限四、审计工作底稿的保存期限1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿 至少保存 10 年至少保存 10 年；2.未能完成审计业务时，应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿 至少保存 10 年至少保存 10 年；【提示】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页何性质的工作底稿。【总结】集团 VS 组成部分集团先出报告，“各自安好，互不打扰”。组成部分先出报告，“向集团看齐”。【总结】归档期限和保存期限事项归档期限保存期限完成审计业务（审计报告日）60 天内至少 10 年未完成审计业务（审计业务中止日）60 天内至少 10 年同一财务信息执行不同的委托业务视为不同的业务，分别归档集团先出报告各自报告日期至少 10 年集团报表审计组成部分先出报告集团审计报告日至少 10 年【例题简答题】（2017 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，A 注册会计师知悉丙公司已于 2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存 10 年。/在规定保存期届满前，不应删除或废止任何性质的审计工作底稿。【例题单选题】（2020 年）下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（）。A.自审计工作底稿归档日起保存 10 年B.自所审计财务报表的财务报表日起保存 15 年C.无限期保存所有审计工作底稿D.自审计报告日起保存 10 年正确答案B答案解析选项 A，因审计工作底稿归档日晚于审计报告日，自审计工作底稿归档日保存 10 年，满足“自审计报告日起至少保存 10 年”的要求。选项 B，自所审计财务报表的财务报表日起保存 15 年，如果涉及到对很久之前的财务报表的审计，本选项可能不能满足自审计报告日起至少保存 10 年的要求。【总结】基本含义工作记录、获取资料编制目的主要目的、其他目的编制要求未曾接触该项工作的有经验的专业人士能看懂审计工作底稿概述性质存在形式内容：不包括草稿、初步思考 or 不完整、作废、重复考虑因素了解审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的要素（8 项）重点：审计过程记录，复核者姓名及复核日期审计工作底稿归档要求性质事务性工作旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页期限报告日后 60d（天），中止日后 60d（天）变动仅记录不够充分；审计报告日后例外情况保存报告日起 10y（年），中止日起 10y（年）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823