第0601讲　城市维护建设税法、烟叶税法_create.pdf

注册会计师注册会计师 -税法税法第第 0101 讲城市维护建设税法、烟叶税法讲城市维护建设税法、烟叶税法【考情分析】普通章节。2022 年本章没有调整。本章一般以“选择题”命题，但“城市维护建设税及附加”的考点可出现在主观题中，预计 4 分左右。【知识点】城市维护建设税的特点【知识点】城市维护建设税的特点 1.税款专款专用。用来保证城市公用事业和公共设施的维护和建设。2.属于附加税。以纳税人实际缴纳的 增值税、消费税税额之和增值税、消费税税额之和为计税依据，其征管方法也完全比照“两税”规定办理。3.根据城镇规模设计地区差别比例税率。【提示】7%、5%、1%，考生需要记忆，并根据题干提示（市区或者县城）正确判断使用城市维护建设税税率。4.征收范围较广。因为其跟随“两税”计缴，而“两税”是我国流转环节的主要税种。【知识点】城市维护建设税的纳税义务人与征税范围【知识点】城市维护建设税的纳税义务人与征税范围1.在中华人民共和国 境内境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人为城市维护建设税的纳税人。城市维护建设税的 扣缴义务人扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的 同时扣缴同时扣缴城市维护建设税。2.城市维护建设税的征收范围较广，具体包括市区、县城、建制镇，以及税法规定的其他地区。对 进口货物进口货物或者 境外单位和个人境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不不征收城市维护建设税征收城市维护建设税。【举例】甲企业位于某市市区，2021 年 10 月申报期，申报缴纳增值税 100 万元，其中 40 万元增值税是进口货物产生的，该企业 10 月应申报缴纳的城市维护建设税为：(100-40)7=4.2(万元)。【知识点】城市维护建设税税率、计税依据和应纳税额的计算【知识点】城市维护建设税税率、计税依据和应纳税额的计算 1.税率（需记忆）（1）纳税人所在地在 市区市区税率为 7%7%（2）纳税人所在地在 县城、镇县城、镇税率为 5%5%（3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇税率为 1%纳税人所在地纳税人所在地是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。2.计税依据（重要考点）（1）城市维护建设税以纳税人 依法实际缴纳依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。（2）城市维护建设税的计税依据应当按照规定 扣除扣除期末留抵退税退还的增值税税额。（3）纳税人违反“两税”有关税法而加收的 滞纳金和罚款滞纳金和罚款，不作为不作为城市维护建设税的计税依据。但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。（4）如果要免征或减征“两税”，同时免征或减征同时免征或减征城市维护建设税。第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法（5）对出口产品退还增值税、消费税的，不退不退已缴纳的城市维护建设税。（6）城市维护建设税计税依据具体确定办法，由国务院依据有关税收法律、行政法规规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。【单项选择题】位于县城的某企业 2021 年 10 月缴纳增值税 560000 元，税务机关在当月检查中发现企业以前月份隐瞒收入的方式少缴纳增值税 60000 元，税务机关对其征收滞纳金 5000 元，罚款 35000 元，该企业当月应缴纳的城市维护建设税为（）。A.31000 元 B.31500 元 C.32000 元 D.33000 元正确答案A答案解析城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人违反增值税、消费税有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据；但纳税人在被查补增值税、消费税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金、并处罚款。本题城市维护建设税计税依据为 56000060000620000（元），当月应缴纳的城市维护建设税为620000531000（元）。【知识点】城市维护建设税税收优惠和征收管理【知识点】城市维护建设税税收优惠和征收管理 1.税收优惠。根据国民经济和社会发展的需要，国务院对 重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。2.征收管理。（1）纳税环节：与“两税”相同。（2）纳税地点：一般而言，纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。（3）纳税义务发生时间：与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。【多项选择题】下列关于城市维护建设税税务处理的表述中，符合税法规定的是（）。A.如果要免征或减征“两税”，同时免征或减征城市维护建设税B.海关进口产品代征的增值税应同时代征城市维护建设税C.退还出口产品的增值税可以同时退还已缴纳的城市维护建设税D.一般而言，纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点正确答案AD答案解析选项 BC，城市维护建设税“进口不征、出口不退”。【知识点】烟叶税法【知识点】烟叶税法 1.烟叶税纳税义务人。在中国境内依照烟草专卖法的规定 收购收购烟叶的单位。2.烟叶税征税范围。晾晒烟叶、烤烟叶。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法3.计税依据。纳税人收购烟叶 实际支付实际支付的价款总额。4.应纳税额。应纳税额=实际支付价款20%实际支付价款收购金额（1实际支付价款收购金额（1 10%10%）5.征收管理。（1）纳税义务发生时间。纳税人收购烟叶的当日纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。（2）纳税地点。烟叶收购地。（3）纳税期限。烟叶税按月计征。纳税人应当于纳税义务发生 月终了之日起月终了之日起 1515 日内日内申报纳税。【多项选择题】保定市烟草公司当月向廊坊市烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款 90 万元，同时支付价外补贴，下列关于烟叶税征收处理表述符合税务规定的有（）。A.纳税人为廊坊市烟叶种植户 B.应纳烟叶税税额为 19.8 万元C.纳税人应在次月 15 日内申报纳税 D.纳税人应在廊坊市税务局申报纳税正确答案 BCD答案解析选项 A，收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，本例保定市烟草公司为烟叶税的纳税人。选项 B，纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的 10计算，应纳烟叶税税额90（110）2019.8（万元）。选项 C，烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起十五日内申报并缴纳税款。选项 D，纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地（廊坊市）主管税务机关申报缴纳烟叶税纳税。【知识点】教育费附加、地方教育附加【知识点】教育费附加、地方教育附加 1.征收范围。缴纳增值税、消费税的单位和个人。2.计征依据。实际缴纳的增值税、消费税。3.教育费附加征收率：3%3%4.地方教育附加征收率：2%2%5.教育费附加和地方教育附加的减免规定。（1）对海关 进口的产品进口的产品征收的增值税、消费税不征教育费附加。（2）对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。（3）对 国家重大水利工程建设基金国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。（4）自 2016 年 2 月 1 日起，按月纳税的 月销售额或营业额不超过月销售额或营业额不超过 1010 万元万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过 30 万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。【综合题】位于市区的某企业 2021 年 10 月实际应纳增值税为 35 万元。要求：计算该企业应缴纳的城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加。正确答案该企业应缴纳的城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加=35（7+3+2）=4.2（万第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法元）。【综合题】位于县城的某企业为增值税一般纳税人，当月实际应缴纳增值税 57 万元。要求：计算该企业当期应缴纳的城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加。正确答案该企业当期应纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加57（532）5.7（万元）。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823