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2_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 1 网上课堂 业务业务 视同销售的情形视同销售的情形 代销 委托代销：将货物交付其他单位或者个人代销 受托代销：销售代销货物 货物移送 总分机构不在不在同一县（市），将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物 对内：用于集体福利或个人消费 对外：投资、分配、赠送投资、分配、赠送 购进的货物购进的货物 对外：投资、分配、赠送投资、分配、赠送 销售服务、无形资产、不动产 对外：无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 2 网上课堂 税率（税率（%）适用范围适用范围 13（1）销售或进口货物（除适用低税率、零税率的外）（2）提供应税劳务（3）提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务（包括经营性租赁与融资性租赁）9 销售或者进口下列货物：（1）生活必需品：粮食等初级农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（2）文化类：图书（含符合条件的境外图书）、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（3）农业生产资料：饲料、化肥、农药、农机、农膜（4）其他：二甲醚等 9（交通运输服务、邮政服务、基础电信服务）+（建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产）+转让土地使用权“3+3+13+3+1”6（增值电信服务、金融服务）+现代服务（租赁服务除外）、生活服务+转让无形资产（土地使用权除外）“2+2+12+2+1”0 0（1）出口货物（另有规定的除外）（2）国际运输服务国际运输服务（3）航天运输服务（4）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术（“研合设广（“研合设广软、电信业离转”）软、电信业离转”）旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 3 网上课堂 特点特点 零税率零税率 免税免税 与运输有关 国际运输服务、航天运输服务 为出口货物提供的邮政、收派、保险服务 以无运输工具承运无运输工具承运方式提供的国际运输服务 与技术、无形资产相关 研发服务、设计服务、软件服务、转让技术转让技术、电路设计及测试服务 无形资产（不含技术）、知识产权服务、专业技术服务 与信息传输有关 信息系统服务 电信服务 与广播影视有关 广播影视节目（作品）的制制作作和发行发行服务 广播影视节目（作品）的播映播映服务 与承包、工程有关 离岸服务外包业务 工程项目在境外的建筑服务，工程项目在境外的工程监理服务，工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 4 网上课堂 9%9%13%13%干姜、姜黄、动物骨粒 麦芽、复合胶、人发 巴氏杀菌乳、灭菌乳 调制乳 花椒油、核桃油、葡萄籽油 环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、香茅油、桉油 小麦 淀粉 烟叶 烟丝 农机整机 农机零部件 情形情形 内容内容 适用适用 5%5%征收率的情形（1）小规模纳税人转让、出租其取得的不动产（不含出租住房）（2）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目（3）小规模纳税人提供劳务派遣服务（选择差额纳税）（跟房子相关，跟地相关，跟劳务派遣相关）（跟房子相关，跟地相关，跟劳务派遣相关）适用适用 3%3%征收率的情形 除适用 5%征收率的情形以外，一般适用 3%的征收率 情形情形 内容内容 应当应当按照 3%3%征税的情形（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）自来水公司销售自来水自来水公司销售自来水 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 5 网上课堂 情形情形 内容内容 （4）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税 可以选择可以选择按照 3%3%征税的情形（1）销售下列货物 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 自产的自来水 自产的商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）单采血浆站销售非临床用人体血液 药品经营企业销售生物制品 生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品 从事再生资源回收的纳税人销售其收购的再生资源（新增）（新增）（2）交通运输服务 公共交通运输服务（不含铁路客运）公共交通运输服务（不含铁路客运）（3）建筑服务 以清包工方式提供的建筑服务 为甲供工程提供的建筑服务 为建筑工程老项目提供的建筑服务 销售机器设备的同时提供的安装服务，安装服务可以按甲供工程选择简易计税方法计税（4）现代服务 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 出租“营改增”前取得的有形动产 非企业性单位提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务（5）生活服务 文化体育服务文化体育服务 非学历教育服务、教育辅助服务（6）无形资产 非企业性单位销售技术、著作权等无形资产 应当应当按照 5%5%征税的情形（1）转让、出租不动产选择简易计税的（不含出租住房）（2）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法的（3）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费选择适用简易计税方法的（4）房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，选择适用简易计税方法的（5）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的（6）一般纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 6 网上课堂 纳税人分类纳税人分类 计税方法计税方法 计税依据计税依据 税率（或征收率（税率（或征收率（%）一般纳税人 一般计税 全额 6 简易计税 差额 5 小规模纳税人 简易计税 全额 3 差额 5 类型类型 销售情况销售情况 税务处理税务处理 计算公式计算公式 一般纳税人 销售旧货 依照 3%征收率减按 2%征收 含税售价（1+3%）2%销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产 按正常销售货物适用税率征收 含税售价（1+适用税率）适用税率 小规模纳税人（除其他个人外）销售旧货 依照 3%征收率减按 2%征收 含税售价（1+3%）2%销售自己使用过的固定资产 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 7 网上课堂 情形情形 适用税目、税率适用税目、税率 干租、光租 有形动产租赁服务：13%程租、期租、湿租 交通运输服务：9%出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 无运输工具承运业务 货物运输代理服务 商务辅助服务：6%装卸搬运服务 物流辅助服务：6%情形情形 税率（税率（%）征收率（征收率（%）有形动产经营租赁服务 13 3 有形动产融资租赁服务 不动产经营租赁服务 9 5 不动产融资租赁服务 融资性售后回租 6 6（金融服务（金融服务贷款服务）贷款服务）3 下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（）。A.融资性售后回租 B.提供会议场地及配套服务 C.航空运输的湿租业务 D.写字楼广告位出租【答案】D【解析】（1）选项A：融资性售后回租业务按照“贷款服务”缴纳增值税；（2）选项B：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税；（3）选项C：航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。下列行为中，应当视同销售货物缴纳增值税的有（）。A.将购进的货物用于集体福利 B.将购进的货物用于个人消费 C.将购进的货物用于对外投资 D.将购进的货物用于分配【答案】CD 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 8 网上课堂 【解析】将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的，属于增值税视同销售行为，但将购进的货物用于这两项的，不属于增值税视同销售行为，所以选项AB不正确。境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术 B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 C.在境外提供的广播影视节目播映服务 D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务【答案】A【解析】选项BCD：适用增值税免税政策。销售额包含的内容 向购买方收取的全部价款（不含增值税）向购买方收取的价外费用（视为含增值税要换算成不含增值税的，根据销售的标的来确定适用的税率作价税分离）销售额的换算 销售额=含增值税的销售额（1+税率）旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 9 网上课堂 销售方式销售方式 税务处理税务处理 折扣销售（商业折扣）折扣额可以可以从销售额中扣减（要求在同一张发票的“金额”栏上分别注明）销售折扣（现金折扣）折扣额不得不得从销售额中减除 销售折让 折让额可以可以从销售额中减除 时点时点 非酒类产品、啤酒、黄酒包装物押金非酒类产品、啤酒、黄酒包装物押金 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品包除啤酒、黄酒外的其他酒类产品包装物押金装物押金 收取时 不缴纳增值税 缴纳增值税（押金需换算为不含税金额）逾期或超过 1 年时 缴纳增值税（押金需换算为不含税金额）不再缴纳增值税 销售方式销售方式 销售额的确定销售额的确定 以旧换新 一般货物，按新货同期不含税销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格 金银首饰金银首饰，按实际收到的不含税销售价格确定销售额（扣减旧货的收购价格）（扣减旧货的收购价格）以物易物 双方均作购销处理，以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物、劳务、服务、无形资产、不动产核算购进金额并计算进项税额 直销企业 直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 直销企业（通过直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 贷款服务 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，不得扣减利息支出 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 10 网上课堂 直接收费 金融服务 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额 应税项目应税项目 关于销售额的具体规定关于销售额的具体规定 金融商品转让金融商品转让 销售额=卖出价-买入价 经纪代理服务 销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 融资租赁和融资性售后回租（1）提供融资租赁服务（三方关系）：销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息-车辆购置税（租赁标的物为车辆时会用到）（2）提供融资性售后回租服务（两方关系）：销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息 航空运输企业 销售额=取得的全部价款和价外费用-代收的机场建设费-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 客运场站服务（一般纳税人）销售额=取得的全部价款和价外费用-支付给承运方的运费 旅游服务（选择差额计税）销售额=取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费-支付给其他接团旅游企业的旅游费用 建筑服务（适用简易计税）销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的分包款 房开企业（一般纳税人）销售其开发的房地产项目（选择简易计税的老项目除外）销售额=取得的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 转让外购不动产（一般纳税人选择简易计税方法或小规模纳税人）销售额=取得的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或取得不动产时的作价 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 11 网上课堂 应税项目应税项目 关于销售额的具体规定关于销售额的具体规定 劳务派遣服务（选择差额计税）销售额=取得的全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 12 网上课堂 抵扣方法抵扣方法 具体内容具体内容 凭票抵扣（1）一般纳税人开具的增值税专用发票票面上的税额（2）海关进口增值税专用缴款书票面上的税额 升级抵扣 纳税人购进用于生产销售或委托加工 13%13%税率货物的农产品，按照 10%10%的扣除率计算可以抵扣的进项税额 计算抵扣（1）农产品销售发票或收购发票买价扣除率（9%）（2）小规模纳税人按 3%征收率代开或自开的增值税专用发票专票上注明的金额扣除率（9%）核定抵扣 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均按照核定抵扣方法计算可以抵扣的进项税额 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 13 网上课堂 项目项目 抵扣方法抵扣方法 道路通行费 增值税电子普通发票票面上的税额 桥、闸通行费 通行费发票桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%情形情形 进项税额进项税额 取得增值税电子普通发票 发票上注明的税额 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单（票价+燃油附加费）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票 票面金额（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 票面金额（1+3%）3%类别类别 不得抵扣的具体项目不得抵扣的具体项目 用于不产生 销项税额的项目（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额（2）其中涉及固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产的，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的准予全部抵扣全部抵扣 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 14 网上课堂 类别类别 不得抵扣的具体项目不得抵扣的具体项目 （3）纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣全额抵扣 非正常损失（1）非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形（2）在企业所得税中，因管理不善等原因不得抵扣的进项税额准予作为财产损失扣除 特殊规定（1）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额（2）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，不得抵扣进项税额 享受的行业享受的行业 一般行业一般行业 部分先进制造业部分先进制造业 条件 一般（1）纳税信用等级为 A 级或者 B 级（2）申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的（3）申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的（4）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的 特殊 自 2019 年 4 月税款所属期起，连续6 个月（按季纳税的，连续 2 个季度）增量留抵税额均大于零，且第 6个月增量留抵税额不低于 50 万元 增量留抵税额大于零 允许退还的增量留抵税额 增量留抵税额进项构成比例60%60%增量留抵税额进项构成比例 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：27571232632_专题二 增值税（2）21 天冲刺串讲班-王颖 15 网上课堂 增值税一般纳税人发生的下列行为中，不得抵扣进项税的是（）。A.将外购货物对外投资 B.将外购货物用于免税项目 C.将外购货物无偿赠送给客户 D.将外购货物用于抵偿债务【答案】B【解析】用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，不得抵扣进项税额。下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。A.商业银行提供贷款服务 B.企业逾期未收回包装物不再退还押金 C.转让金融商品 D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者【答案】C 对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（）。A.贷款服务 B.金融商品转让 C.一般纳税人提供客运场站服务 D.经纪代理服务【答案】A 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263