110、中级《经济基础》教材精讲班-郑伟-所得税类.pdf

第110讲 所得税类第110讲 所得税类三、所得税类三、所得税类（一）所得税的主要特点（一）所得税的主要特点1.1.所得税，所得税，是对所有以所得为课税对象的税种的总称。2.2.所得税特点所得税特点特点解释(1)税负相对比较公平税负相对比较公平一般实行所得多的多征、所得少的少征、无所得的不征。所得税一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或者消除低收入者的负担(2)以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题节征收，不存在重复征税问题应税所得额不构成商品价格的追加，也不容易转嫁，不会影响商品的相对价格(3)税源可靠，收入具有弹性税源可靠，收入具有弹性随着经济发展和经济增长质量提高，所得税税源将不断扩大；所得税多数情况下采取累进税率，与流转税比较，收入更富有弹性；所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用应用分析应用分析【例题例题多选多选】下列关于所得税的说法正确的是（）。A属于间接税，税负易转嫁B税收负担存在一定的不公平性C税负相对比较公平D属于单环节征收，不存在重复征税问题E税源可靠，收入具有弹性【答案】CDE【解析】A选项，所得税属于直接税，税负不易转嫁。B选项为财产税的特点，所得税税负相对比较公平。（二）企业所得税（二）企业所得税企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。1.1.纳税人纳税人在中华人民共和国境内的一切企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。为避免重复征税，个人独资企业、合伙企业不适用不适用企业所得税法。【解释】个人独资企业和合伙企业的投资人要缴纳个人所得税。2.2.税率税率（1）企业所得税税率为25%25%。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 1/10构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%20%。3.3.应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额5.5.征收管理征收管理（1）除另有规定外，居民企业以企业登记注册地企业登记注册地为纳税地点。但登记注册地在境外的，以实际管理机实际管理机构构所在地为纳税地点。（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。（3）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日。应用分析应用分析【单选单选20072007、20102010年年】我国现行企业所得税法规定的企业所得税税率为（）。A17%B22%C25%D33%【答案】C【解析】企业所得税税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。【单选单选20182018年卷年卷4】4】企业所得税应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入，免税收入、各项扣除以及（）。A允许弥补的以前年度亏损和抵免税额后的余额再乘以税率B允许弥补的以前年度亏损后的余额再乘以税率C允许弥补的以前年度亏损和抵免税额后的余额D允许弥补的以前年度亏损后的余额【答案】D【解析】企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。【多选多选20202020年卷年卷2】2】根据中华人民共和国企业所得税法，居民企业的纳税地点包括（）。A分支机构所在地B企业所在地C总机构所在地D登记注册地中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 2/10E实际管理机构所在地【答案】DE【解析】除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。（三）个人所得税是对个人的所得征收的一种税，我国现行个人所得税采取综合综合与分类分类相结合的征收制度。1 1、纳税人、纳税人（1）个人所得税以所得人所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有有中国公民身份号码身份号码的，以以其中国公民身份号码为纳税人识别号身份号码为纳税人识别号；纳税人没有没有中国公民身份号码身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。（2）分类：分类：个人所得税的纳税人，分为居民个人和非居民个人纳税人判断标准纳税义务居民个人居民个人(1)在中国境内有住所的个人；或者(2)在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累累计满计满183183天天的个人，为居民个人从中国境内和境外取得的所得纳税非居民个非居民个人人(1)在中国境内无住所又不居住；或者(2)在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人从中国境内取得的所得纳税纳税年度自公历1月1日起至12月31日止应用分析应用分析【多选多选20172017年年】根据中华人民共和国个人所得税法，属于非居民个人的有（）。A在中国境内有住所的个人B在中国境内有住所而一个纳税年度内居住累计不满183天的个人C在中国境内无住所而一个纳税年度内居住累计满183天的个人D在中国境内无住所又不居住的个人E在中国境内无住所而一个纳税年度内居住累计不满183天的个人【答案】DE【解析】在中国境内无住所又不居住无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个居住累计不满183天的个人人，为非居民个人非居民个人。2.2.课税对象（六类，共课税对象（六类，共9 9项）项）工资、薪金所得工资、薪金所得中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 3/10劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得经营所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得【说明1】居民个人居民个人取得第项至第项所得（称为综合所得）综合所得），按纳税年度合并计算纳税年度合并计算个人所得税（按月预扣预缴，次年3.1-6.30内办理汇算清缴）。非居民个人非居民个人取得前款第项至第项所得，按月或按次分项计算个人所得税。【说明2】纳税人纳税人取得前款第项至第项所得，依照个人所得税法规定分别计算个人所得税。应用分析应用分析【单选单选20202020年卷年卷2】2】下列居民个人所得中，属于综合所得的是（）。A特许权使用费所得B财产转让所得C经营所得D利息、股息、红利所得【答案】A【解析】3.3.税率税率根据所得类别的不同，分别实行超额累进超额累进税率和比例比例税率。中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 4/10课税对象适用的税率第项至第项：综合所得适用3%45%3%45%的超额累进税率经营所得适用5%35%5%35%的超额累进税率财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得适用比例税率，税率为20%20%应用分析应用分析【多选多选20082008、20102010年年】我国现行个人所得税根据类别不同，分别实行（）征收。A全额累进税率B超额累进税率C固定税率 D比例税率E累退税率【答案】BD【解析】我国现行个人所得税根据类别不同，分别实行超额累进税率（1-5），比例税率征收（6-9）。【多选多选20182018年卷年卷1】1】关于个人所得税的说法，错误的有（）。A个人所得税的税率实行超额累进税率B个人所得税的课税对象包括个体工商户的生产、经营所得C居民纳税人一定在我国境内有住所D我国目前实行的个人所得税是综合所得税制E非居民纳税人在我国境内一定没有住所【答案】ACD【解析】A选项说法错误，个人所得税根据所得类别不同，分别实行超额累进税率和比例税率。C选项说法错误，居民纳税人是在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。D选项说法错误，我国现行个人所得税采取综合综合与分类相结合的征收制度。分类相结合的征收制度。中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 5/10【多选多选20192019年卷年卷2】2】根据中华人民共和国个人所得税法，下列课税对象中，属于适用20%比例税率是（）。A偶然所得B工资薪金所得C经营所得D利息、股息、红利所得E财产租赁所得【答案】ADE【解析】B选项适用超额累进税率3%-45%，C选项适用超额累进税率5%-35%【单选单选20202020年卷年卷3】3】个人所得中的综合所得适用的税率为（）。A3%45%的超额累进税率B5%35%的超额累进税率C20%的比例税率D25%的比例税率【答案】A【解析】【单选单选20202020年卷年卷4】4】我国现行个人所得税采取的征收制度是（）。A扣除B自行申报C综合与分类相结合D分类分项【答案】C【解析】个人所得税是对个人的所得征收的一种税 我国现行个人所得税采取综合与分类相结合综合与分类相结合的征收制度。4.4.应纳税额的计算：应纳税额的计算：（1 1）个人所得税应纳税额）个人所得税应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（2 2）个人所得税）个人所得税应纳税所得额应纳税所得额的计算方法如下：的计算方法如下：中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 6/10第项至第项：综合所得第项至第项：综合所得居民个人居民个人的综合所得综合所得，以每一纳税年度的收入额收入额减除费用60 000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额应纳税所得额其中，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额收入额，稿酬所得的收入额收入额减按70%计算非居民个人非居民个人非居民个人的工资、薪金工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；非居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额每次收入额为应纳税所得额应用分析应用分析【例如例如】张某为居民个人，2022年取得工资收入24万，劳务报酬所得3万，稿酬所得5万，特许权使用费6万。则张某2022年的收入额：（1）工资薪金所得的收入额：24万（2）劳务报酬所得的收入额：3万-（3万20%）=2.4万（3）特许权使用费所得的收入额：6万-（6万20%）=4.8万（4）稿酬所得的收入额为：（5万-5万20%）70%=2.8万收入额=24+2.4+4.8+2.8=34万假设张某个人缴纳社会保险及公积金6.8万元，赡养老人支出税法规定的扣除金额为2.4万元，子女教育支出税法规定的扣除金额为1.2万元，假设无其他扣除项目，计算张某本年应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=收入额-60000元（基本减除费用）-专项扣除（社会保险及住房公积金）-专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人）-依法确定的其他扣除（商业健康保险、企业年金等）。即：应纳税所得额=34-6-6.8-2.4-1.2=17.6万应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率有两种计算方法：第一种：查综合所得税率表，根据累进所得税的计算方法，每个等级分别按该等级的税率计征，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成应纳税额=360003%+(144000-36000)10%+(176000-144000)20%=18280第二种：查综合所得税率表，用简易的算法，用速算扣除数来计算应纳税额=17600020%-16920=18280中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 7/10级数全“年”应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36 000元的302超过36 000元至144 000元的部分1025203超过144 000元至300 000元的部分20169204超过300 000元至420 000元的部分25319205超过420 000元至660 000元的部分30529206超过660 000元至960 000元的部分35859207超过960 000元的部分45181920经营所得经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额财产租赁所得财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额财产转让所得财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额偶然所得偶然所得（3 3）扣除）扣除捐赠扣除捐赠扣除个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%30%的的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定专项扣除专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失基本养老保险、基本医疗保险、失业保险业保险等社会保险费和住房公积金住房公积金等专项附加扣除专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人住房租金、赡养老人等支出应用分析应用分析【单选单选20182018年卷年卷4】4】根据中华人民共和国个人所得税法，居民个人以每次收入额为应纳税所得额的是（）。A偶然所得B财产转让所得C稿酬所得D劳务报酬所得【答案】A中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 8/10【解析】居民个人利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。【单选单选20192019年卷年卷2】2】个人将其所得对公益事业进行的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额（）的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。A40B30C20D12【答案】B【解析】个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%30%的的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。【单选单选20202020年卷年卷3】3】非居民个人取得稿酬所得，其应纳税所得额是（）。A每月收入额减除3500元后的余额B每次收入额C每月收入额减除30%的费用后的余额D每次收入额的70%【答案】B【解析】非居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额每次收入额为应纳税所得额。【单选单选20202020年卷年卷4】4】非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除（）元后的余额为应纳税所得额。A1500B4800C5000D6300【答案】C【解析】非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额每月收入额减除费用减除费用50005000元后的余额元后的余额为应纳税所得额。5.5.税收优惠：税收优惠：（1 1）下列各项个人所得，）下列各项个人所得，免征免征个人所得税：个人所得税：省级人民政府，国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 9/10国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款军人的转业费、复员费、退役金按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协定中规定免税的所得国务院规定的其他免税所得（2 2）有下列情形之一的，可以）有下列情形之一的，可以减征减征个人所得税：个人所得税：具体幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人大常委会备案：残疾、孤老人员和烈属的所得；因自然灾害遭受重大损失的国务院可以规定其他减税情形，报全国人大常委会备案。应用分析应用分析【多选多选20192019年卷年卷2 2、20202020年卷年卷1】1】下列各项所得免征个人所得税的有（）。A军人的转业费B股息C国债利息D抚恤金E企业债券利息【答案】ACD【解析】BE选项不属于免征个人所得税项目。【单选单选20202020年卷年卷2】2】下列个人所得中，不能享受免征个人所得税税收优惠的是（）。A某地级市政府颁发的创新奖B抚恤金C省级政府颁发的环境保护奖金D福利费【答案】A【解析】A选项中政府级别没有达到免征标准（省级人民政府省级人民政府，国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金）。中级经济师-中级经济基础知识中级经济师-中级经济基础知识 10/10