WM_25、1Z102040第01讲　利润和所得税费用.pdf

考情分析本章主要介绍第三个动态会计要素“利润”，并在此基础上介绍了所得税费用。学习要求上，把握四个利润的计算公式，有重点地对所得税计算的规定进行理解即可，切忌“一把抓”。知识框架知识点：利润的计算知识点：利润的计算一、利润的概念一、利润的概念在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。注意1接受捐赠、变卖固定资产直接计入资本公积。注意2投资收益、投资损失等直接计入当期损益。二、利润的计算二、利润的计算利润表（简表）项目本期金额上期金额一、营业收入30002850减：营业成本26442503税金及附加2828销售费用2220管理费用4640财务费用11096资产减值损失00加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）00投资收益（损失以“-”号填列）60其中：对联营企业和合营企业的投资收益00二、营业利润（亏损以“-”号填列）156163加：营业外收入4572减：营业外支出10其中：非流动资产处理损失00三、利润总额（亏损以“-”号填列）200235减：所得税费用6475四、净利润（净亏损以“-”号填列）136160（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）营业收入主营业务收入+其他业务收入（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用丫头工作室一手资料QQ/微信：993663723丫头工作室QQ/微信：993663723专业网络培训、辅导、做题、答疑、密训、考前一手资料、独家渠道、内部消息。丫头工作室 一建群【279178641】二建群【485737607】造价群【85727512】咨询群【695368438】监理群【93175984】安全群【695433150】消防群【424951862】例题单选题某施工企业2012年度工程结算收入为1000万元，营业成本和税金及附加为300万元，管理费用200万元，财务费用为100万元，其他业务收入为200万元，投资收益150万元，营业外收入为100万元，营业外支出为80万元，所得税为100万元，则企业当年营业利润为（）万元。A.500B.520C.750D.670正确答案C答案解析本题考查的是利润的计算。营业利润=1000-300-200-100+200+150=750（万元）例题单选题根据我国企业会计准则，利润总额的计算公式为（）。A.营业利润+营业外收入-营业外支出B.营业收入-营业成本+营业外收支净额C.营业利润+投资收益+营业外收支净额D.营业利润+投资收益正确答案A答案解析本题考查的是利润的概念和计算。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。例题单选题某技术方案设计年产量为5000件，单位产品售价为2500元，单位产品变动成本是750元，单位产品的税金及附加为370元，年固定成本为240万元，该项目达到设计生产能力时年税前利润为（）万元。A.450B.135C.635D.825正确答案A答案解析本题考查的是量本利模型。（2500-750-370）0.5-240=450（万元）。三、利润分配三、利润分配（一）税后利润的分配原则1.按法定顺序分配的原则（弥补公司以前年度亏损提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润或股利未分配利润）2.非有盈余不得分配原则3.同股同权、同股同利原则4.公司持有的本公司股份不得分配利润维护公司的财产基础及其信用能力法定公积金，又称强制公积金，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。法定公积金的用途：弥补亏损；扩大公司生产经营；增加公司注册资本。例题单选题在可供分配的利润中，应最先提取的是（）。A.法定公积金B.任意公积金C.普通股股利D.弥补以前年度亏损正确答案A答案解析本题考查的是利润分配。当期利润弥补完以前年度亏损后为可供分配的利润，分配的顺序是：法定公积金、任意公积金、普通股股利。例题多选题任意公积金的提取比例、用途等事项，由（）做出规定。A.公司章程B.董事会C.股东大会D.职工代表大会E.监事会正确答案AC答案解析本题考查的是利润分配。任意公积金的提取比例，用途由公司章程或由股东（大）会确定。例题单选题法定盈余公积金的提取比例一般是（）。A.当年利润总额10%B.当年利润总额5%C.当年净利润10%D.当年净利润5%正确答案C答案解析本题考查的是利润分配。法定盈余公积金的提取比例一般是当年净利润的10%，累计为注册资本的50%以上的，可以不再提取。知识点：所得税费用的确认知识点：所得税费用的确认一、所得税的概念一、所得税的概念丫头工作室一手资料QQ/微信：993663723丫头工作室QQ/微信：993663723专业网络培训、辅导、做题、答疑、密训、考前一手资料、独家渠道、内部消息。丫头工作室 一建群【279178641】二建群【485737607】造价群【85727512】咨询群【695368438】监理群【93175984】安全群【695433150】消防群【424951862】企业所得税的税率为25%，非居民企业适用税率为20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、所得税的计税基础二、所得税的计税基础基本思路：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（权责发生制）（一）收入总额包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。不包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（二）扣除1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出；2.公益性捐赠支出，在利润总额12%以内部分可以扣除，超过不得扣除；3.按规定计算的固定资产折旧；4.按规定计算的无形资产摊销；例题单选题某企业2013年实现利润总额1000万元，2013年通过红十字会向偏远小学捐赠200万元，通过市政府向养老院捐赠60万元，该企业2013年计算应纳税所得额时可以列支的捐赠支出为（）万元。A.120B.260C.200D.60正确答案A答案解析本题考查的是所得税的计税基础。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税额时扣除。5.按规定计算的长期待摊费用。6.企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。7.使用或销售存货，按规定计算的存货成本可予扣除。8.企业转让资产，资产的净值可以扣除。9.汇总计算时，境外营业机构的亏损不得抵减境内盈利。10.五年内的亏损可以税前抵扣。2019单选题计算企业应纳税所得额时，下列资产中，不得计算折旧扣除的是（）。A.经营租赁方式租入的机械设备B.已转入企业固定资产但尚未使用的房屋C.融资租赁方式租入的机械设备D.企业管理部门使用尚未提足折旧的办公设备正确答案A答案解析本题考查的是所得税费用的确认。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2021单选题企业计算某一时期应纳税所得额时，下列固定资产中，不得计算折旧扣除的是（）。A.以经营租赁方式租出的固定资产B.以融资租赁方式租入的固定资产C.已建成未投入使用的房屋、建筑物D.已足额提取折旧但仍继续使用的固定资产正确答案D答案解析本题考查的是所得税的概念与计算基础。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；C选项不符合。（2）以经营租赁方式租入的固定资产；A选项不符合。（3）以融资租赁方式租出的固定资产；B选项不符合。（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；D选项符合。（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）资产的税务处理1.企业的资产均以历史成本为计税基础，一般不得调整；2.固定资产的税务处理；（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；丫头工作室一手资料QQ/微信：993663723丫头工作室QQ/微信：993663723专业网络培训、辅导、做题、答疑、密训、考前一手资料、独家渠道、内部消息。丫头工作室 一建群【279178641】二建群【485737607】造价群【85727512】咨询群【695368438】监理群【93175984】安全群【695433150】消防群【424951862】（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；提示企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。3.生产性生物资产的税务处理；（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（3）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。提示：企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应自停止使用月份的次月起停止计算折旧。4.无形资产的税务处理；（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。摊销年限不得低于10年。5.固定资产改建支出税务处理；固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限（或剩余租赁的年限）分期摊销。6.其他支出税务处理；其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。7.投资资产的税务处理（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。8.存货税务处理；（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。例题单选题下列无形资产，可以计算税前扣除的是（）。A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产B.外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时C.自创商誉D.与经营活动无关的无形资产正确答案B答案解析本题考查的是所得税的计税基础。下列无形资产不得计算摊销费扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产;（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。三、所得税费用的确认三、所得税费用的确认应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额四、税收优惠四、税收优惠免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织收入。注意：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。例题单选题某企业利用借款购买的一台生产设备，每期按规定提取折旧费15万元，每期借款利息3万元，该企业税金及附加率为5.5%，所得税税率为25%，则企业购买该项设备带来的每期税收节约为（）万元。A.5.49B.4.58C.4.50D.3.75正确答案C丫头工作室一手资料QQ/微信：993663723丫头工作室QQ/微信：993663723专业网络培训、辅导、做题、答疑、密训、考前一手资料、独家渠道、内部消息。丫头工作室 一建群【279178641】二建群【485737607】造价群【85727512】咨询群【695368438】监理群【93175984】安全群【695433150】消防群【424951862】答案解析本题考查的是所得税的计税基础。（15+3）25%=4.5。例题单选题某小型微利企业经主管税务机关核定2011年亏损20万，2012年亏损15万元，2013年盈利50万元。该企业2013年应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5B.2.25C.3D.5正确答案C答案解析本题考查的是税收优惠。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。丫头工作室一手资料QQ/微信：993663723丫头工作室QQ/微信：993663723专业网络培训、辅导、做题、答疑、密训、考前一手资料、独家渠道、内部消息。丫头工作室 一建群【279178641】二建群【485737607】造价群【85727512】咨询群【695368438】监理群【93175984】安全群【695433150】消防群【424951862】