1801-1803讲义_会计_基础精讲_刘国峰_第十八章　政府补助.pdf

2022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 1页核心考点核心考点1.政府补助的概述2.政府补助的会计处理3.政府补助的列报考情分析考情分析考情分析本章难度相对较低，考试性价比较高。在近几年考试中，主客观题型均可出现，侧重考核政府补助的范围界定和政府补助的有关会计处理，平均分值 6 分左右。备考本章时，要注意政府补助与正常营业收入的区分、相关税收优惠是否属于政府补助的判断，以及政策性优惠贷款贴息与借款费用资本化问题的结合等。2021 年本章考核政府补助范围界定和会计处理。备考策略备考策略学习本章时，首先根据题意界定是不是政府补助，如果是政府补助还要区分是哪一类政府补助，并且，注意采用的是总额法还是净额法。值得注意的是，在企业选择总额法对与资产相关的政府补助进行处理时，需要摊销递延收益，对于递延收益的分摊时点，一定要与固定资产的折旧时点或无形资产摊销时点同步，并且分摊节奏也要一致。第一节政府补助的概述知识点：政府补助的定义、特征、形式及分类（）第一节政府补助的概述知识点：政府补助的定义、特征、形式及分类（）定义政府补助是指企业从政府无偿无偿取得货币性资产或非货币性资产，但是，不包括不包括政府对企业的资本性投入资本性投入或者政府购买服务购买服务所支付的对价。特征（1）来源于政府的经济资源，政府是实际拨付者政府是实际拨付者（包括政府直接拨付和由其他方代收代付）；（2）是无偿无偿的。形式主要包括：政府对企业的无偿拨款无偿拨款、财政贴息财政贴息、税收返还税收返还以及无偿给予非货币性资产等。增值税出口退税不属于出口退税不属于政府补助。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及不涉及资产直接直接转移的经济资源，不适用不适用政府补助准则。但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。小微企业如其销售额满足税法规定的免征增值税免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益，借记“应交税费应交增值税”，贷记“其他收益其他收益”。属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定，按定额扣减增值税扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税费应交增值税（减免税额）”，贷记“其他其他收益收益”。分类（1）与资产相关与资产相关的政府补助企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产长期资产的政府补助；（2）与收益相关与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题单选题】219 年甲公司从政府部门取得下列款项：（1）因符合当地政府的人才激励和引进政策，取得政府奖励资金 50 万元；（2）根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品，取得政府限价补贴款 600 万元；（3）当期因出口商品收到税务部门的增值税出旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 2页口退税款 500 万元；（4）因受到自然灾害损失，取得政府赈灾补贴款 100 万元。上述甲公司从政府取得的款项中，应当作为政府补助确认并计入 219 年度损益的金额是（）。A.150 万元B.550 万元C.50 万元D.700 万元正确答案A答案解析事项（2），企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照企业会计准则第 14 号收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。事项（3），增值税出口退税不属于政府补助。甲公司应当作为政府补助确认并计入 219 年度损益的金额50100150（万元）。【例题多选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的有（）。A.消费税直接减免B.增值税的出口退税C.即征即退的增值税D.先征后返的企业所得税正确答案CD答案解析选项 AB，不符合“政府是补助的实际拨付者”的特征。【例题计算分析题】甲公司 208 年度财务报表经董事会批准于 209 年 3 月 15 日向外报出，甲公司与 208 年度财务报表相关的交易或事项如下：208 年 12 月 31 日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府要求开发新型环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月内向甲公司拨付款项 2 000 万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日甲收到当地政府拨付的款项 2 000 万元。其他相关资料：本题不考虑所得税及其他因素要求：根据资料，判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。正确答案甲公司从政府取得的款项不是政府补助。理由：因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有；这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商。账务处理：借：银行存款2 000贷：合同负债2 000第二节政府补助的会计处理知识点：政府补助的会计处理原则和方法（）第二节政府补助的会计处理知识点：政府补助的会计处理原则和方法（）政府补助会计处理分为总额法总额法和净额法净额法。与企业日常活动相关日常活动相关的政府补助，计入其他收益其他收益或冲减冲减相关成本费用相关成本费用。与企业日常活动无关日常活动无关的政府补助，计入营业外收入营业外收入或冲减相关损失冲减相关损失。旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 3页【提示】政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。（自然灾害理解为与日常活动无关）方法总额法总额法是在确认政府补助时，将其全额一次全额一次或分次分次确认为收益收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值相关资产账面价值或者所补偿成本费用所补偿成本费用等的扣减扣减。应用企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。（一般纳税人增值税即征即退即征即退只能采用总总额法额法进行会计处理）【提示】企业选择总额法总额法对与日常活动日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“其他收益其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。知识点：与资产相关的政府补助的会计处理（）知识点：与资产相关的政府补助的会计处理（）货币性的资产在实际收到时，有两种会计处理方法可供选择：一是总额法总额法，先计入递延收益递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益（其他收益其他收益），相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。二是净额法净额法，收到时，先计入递延收益递延收益，然后，取得相关资产时，再将补助冲减相关资产账面价值冲减相关资产账面价值。值得注意（1）如果企业先取得先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，总额法总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期损益当期损益；净额法净额法下应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减冲减资产账面价值。（2）如果相关长期资产投入使用后企业再取得投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期损当期损益益；净额法净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。长期非货币性资产1.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产的，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量，同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益递延收益。2.在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收益）损益（其他收益）。3.公允价值不能可靠取得的按照名义金额（1 元）计量，在取得时计入当期损益在取得时计入当期损益。【拓展】采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值发生减值损失，递延收益的摊销仍递延收益的摊销仍保持不变保持不变，不受减值因素的影响。【例题单选题】206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年 6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 4页该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5 年计提折旧，预计净残值为零。甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额为（）。A.40 万元B.80 万元C.410 万元D.460 万元正确答案A答案解析甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额900/56/12500/56/1240（万元）。【例题计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿其环保支出。丁企业于 208 年 1 月向政府有关部门提交了 210 万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。208 年 3 月 15 日，丁企业收到政府补助 210 万元。208 年 4 月 20 日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为 480 万元，使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。216 年 4 月，丁企业出售了这台设备，取得价款 120 万元。不考虑相关税费。丁企业会计处理如下：【方法一：总额法】（1）208 年 3 月 15 日，实际收到财政拨款确认递延收益借：银行存款210贷：递延收益210（2）208 年 4 月 20 日购入设备：借：固定资产480贷：银行存款480（3）自 208 年 5 月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）借：制造费用4贷：累计折旧（480/10/12）4月末分摊递延收益借：递延收益（210/10/12）1.75贷：其他收益1.75（4）216 年 4 月出售设备同时转销递延收益余额：出售设备借：固定资产清理96累计折旧（480/108）384贷：固定资产480转销的递延收益余额借：递延收益42贷：固定资产清理42（210/102）收款并结转固定资产清理借：银行存款120贷：固定资产清理54旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 5页资产处置损益66【方法二：净额法】（1）208 年 3 月 15 日，实际收到财政拨款确认递延收益：借：银行存款210贷：递延收益210（2）208 年 4 月 20 日购入设备：借：固定资产480贷：银行存款480同时：借：递延收益210贷：固定资产210（3）自 208 年 5 月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧：借：制造费用2.25贷：累计折旧2.25（480210）/10/122.25（4）216 年 4 月出售设备：借：固定资产清理54累计折旧（270/108）216贷：固定资产（480210）270借：银行存款120贷：固定资产清理54资产处置损益66【总结】与资产相关的政府补助的会计处理总额法净额法（1）与日常活动日常活动相关的：收到时，计入递延收益；摊销递延收益时，计入其他收益其他收益收到时计入递延收益；后续抵减相抵减相关资产账面价值关资产账面价值（2）与非日常活动非日常活动相关的：收到时，计入递延收益；摊销递延收益时，计入营业外收入营业外收入【例题多选题】218 年 12 月 31 日，甲公司购入一项设备，账面原价 500 万元，预计使用 5 年，预计净残值率为 5%，按照双倍余额递减法计提折旧。219 年 7 月 1 日，甲公司收到与该设备相关的政府补助 108 万元。甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理，并按年限平均法进行摊销。220 年 12 月 31 日，甲公司提前处置了该设备，收到处置价款 210 万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中，正确的有（）。A.219 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 300 万元B.220 年确认固定资产折旧费用 120 万元C.220 年确认与固定资产处置相关的损益 30 万元D.220 年确认其他收益 96 万元正确答案ABC旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 6页答案解析219 年 12 月 31 日固定资产账面价值5005002/5300（万元），选项 A 正确；220 年确认固定资产折旧费用（5005002/5）2/5120（万元），选项 B正确；220 年确认与固定资产相关的处置损益210（300120）30（万元），选项 C正确；220 年摊销的递延收益108/4.524（万元），至 220 年末未摊销的递延收益余额108108/4.51.572（万元），由于至处置时未摊销的递延收益余额要全部转入资产处置损益，因此 220 年确认其他收益 24 万元，确认资产处置损益合计金额3072102（万元），选项 D 不正确。知识点：与收益相关的政府补助的会计处理（）知识点：与收益相关的政府补助的会计处理（）对与收益相关的政府补助，企业同样可以选择采用总额法或净额法进行会计处理：选择总额法总额法的，应当计入其他收益或营业外收入其他收益或营业外收入；选择净额法净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出冲减相关成本费用或营业外支出。1.用于补偿企业以后期间以后期间的相关成本费用或损失的（1）如果收到时，暂时无法确定无法确定企业能否满足政府补助所附条件借：银行存款贷：其他应付款客观情况表明企业能够满足满足政府补助所附条件后再确认递延收益递延收益借：其他应付款贷：递延收益（2）如果收到时，客观情况表明企业能够满足能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益递延收益借：银行存款贷：递延收益并在确认费用和损失期间计入当期损益计入当期损益，或冲冲减相关成本减相关成本。借：递延收益贷：当期损益或相关资产成本【例题计算分析题】（净额法）甲企业于 214 年 3 月 15 日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供 1 000 万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起 10 年内注册地不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于 214 年 4 月 10 日收到 1 000 万元补助资金，分别在 214 年 12 月、215年 12 月、216 年 12 月使用了 300 万元、300 万元、400 万元于发放给总裁级别高管年度奖金。答案解析甲企业应当在实际收到补助资金时，应当先判断是否满足递延收益的确认条件。（1）如果暂时无法确定甲企业能否满足政府补助所附条件（在未来 10 年内不得离开该地区），则应当将收到的补助资金先记入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。（2）如果客观情况表明甲企业在未来 10 年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业离开该地区的成本大大高于收益，则甲企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。214 年 4 月 10 日甲企业实际收到补助资金，客观情况表明甲企业在未来 10 年内离开该地区的可能性很小：旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 7页借：银行存款 1 000贷：递延收益1 000214 年 12 月、215 年 12 月、216 年 12 月甲企业将补贴资金发放给高管时：借：递延收益300贷：管理费用300借：递延收益300贷：管理费用300借：递延收益400贷：管理费用4002.用于补偿企业已发生已发生的的相关成本费用或损失的直接计入当期损益或冲减相关成本直接计入当期损益或冲减相关成本。这一类补助，通常与企业已经发生的已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失补偿，或是对企业过去行为的奖励。（1）如果企业已经实际实际收到收到补贴资金，应当按照实际收到金额实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本。（2）如果会计期末企业尚未收到尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能很可能流入企业。企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额应收的金额予以确认计入当期损益或冲减相关成本。【例题计算分析题】（总额法）乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按 13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。218 年 1 月该企业实际缴纳增值税 50 万元，实际退回 10 万元。由于软件企业即征即退增值税属于与企业的日常经营活动密切相关的补助，所以，实际收到退回的增值税时，账务处理如下：借：银行存款10贷：其他收益10【例题计算分析题】（总额法）丙企业 215 年 11 月遭受重大自然灾害，并于 215年 12 月 20 日收到了政府补助资金 100 万元，由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以，计入营业外收入。账务处理如下：借：银行存款100贷：营业外收入100【总结】与收益相关的政府补助的会计处理总额法总额法净额法净额法补偿过去：补偿过去：与日常活动相关计入其他收益其他收益与非日常活动相关，计入营业外收入营业外收入与日常活动相关，计入管理计入管理费用、相关成本费用、相关成本等与非日常活动相关，计计入营业外支出入营业外支出补偿将来：补偿将来：与日常活动相关分摊计入其他收分摊计入其他收与非日常活动相关，分分摊计入营业外收入摊计入营业外收入与日常活动相关，分摊计入分摊计入管理费用、相关成本管理费用、相关成本等与非日常活动相关，分分摊计入营业外支出摊计入营业外支出旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 8页益益【例题多选题】下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（）。A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理正确答案ABC答案解析财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理，所以选项 A 不正确；总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，所以选项 B 不正确；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，所以选项 C 不正确。【例题单选题】220 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2 月 1 日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格 500 万元。该交通管理系统已于 220 年 12 月 20 日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行：（2）经税务部门认定，免征甲公司 220 年度企业所得税 150 万元：（3）甲公司开发的高新技术设备于 220 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于 220 年 7 月 1 日给子甲公司补助 100 万元：（4）收到税务部门退回的增值税额 80 万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司 220 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于220年确认5万元的其他收益D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益正确答案A答案解析选项 B，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。选项 C，计入其他收益的金额为 100/103/122.5（万元）。选项 D，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。知识点：政府补助的退回（）知识点：政府补助的退回（）已计入损益已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资调整资产账面价值产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 9页益账面余额，超出部分计入当期损益当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益当期损益。【例题计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿其环保支出。丁企业于 208 年 1 月向政府有关部门提交了 210 万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。208 年 3 月 15 日，丁企业收到政府补助 210 万元。208 年 4 月 20 日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为 480 万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假设 209 年 5 月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退还补贴款。丁企业于当月退还了补贴款 210 万元。丁企业的账务处理如下：【方法一：总额法】应当结转递延收益并将超出部分计入当期损益。借：递延收益（210210/10）189其他收益21贷：银行存款210【注意】208 年 4 月 20 日递延收益开始摊销，至 209 年 5 月，摊销 1 年。【方法二：净额法】应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值。应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。借：固定资产210其他收益21贷：累计折旧21银行存款210【例题多选题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（）。A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益正确答案ABCD答案解析政府补助退回的，应按以下规定进行处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。知识点：特定业务的会计处理（）知识点：特定业务的会计处理（）1.综合性项目政府补助（1）综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解，并分别分别进行会计处理。（2）难以区分的难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的与收益相关的政府补助进行处理。旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 10页【例题计算分析题】213 年 6 月 15 日，某市科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合作书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算 600 万元，其中，市科技创新委员会资助 200 万元，乙企业自筹 400 万元。政府资助的 200 万元用于补助设备费 60 万元，材料费用 15 万元，测试化验加工费 95 万元，差旅费 10 万元，会议费 5 万元，专家咨询费 8 万元，管理费用 7 万元。本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起 30 日内将资金拨付给乙企业。根据双方约定，乙企业应当按合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起 30 个月，期满后乙企业如未通过验收，在该项目实施期满后 3 年内不得再向市政府申请科技补贴资金。乙企业于 213 年 7 月 10 日收到补助资金。在项目期内按照合同约定的用途使用了补充资金，其中乙企业于 213 年 7 月 25 日按项目合同书的约定购置了相关设备。设备成本 150 万元，其中使用补助资金 60 万元，该设备使用年限 10 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑残值，假设本例中不考虑相关税费。答案解析本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。乙企业会计处理如下：（1）213 年 7 月 10 日乙企业实际收到政府补贴资金时：借：银行存款200贷：递延收益200（2）213 年 7 月 25 日购入设备，设备成本 150 万元，其中使用补助资金 60 万元：借：固定资产150贷：银行存款150借：递延收益60贷：固定资产60（3）自 213 年 8 月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出：借：研发支出（15060）/10/12 0.75贷：累计折旧0.75（4）对其他与收益相关的政府补助，乙企业按规定用途，实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益。借：递延收益贷：管理费用等损益类科目2.政策性优惠贷款贴息政策性优惠贷款贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行借款利息给予的补贴银行借款利息给予的补贴。企业取得政策性优惠贷款贴息的应区分以下两种情况两种情况：（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行拨付给贷款银行；（2）财政将贴息资金拨付给受益企业拨付给受益企业。财政将贴 在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，由贷款银行以政策优惠利率向企业旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 11页息资金拨付给贷款银行提供贷款。受益企业按照优惠利率优惠利率向贷款银行支付利息，没有直接没有直接从政府取得利息补助。企业可以选择以下方法之一进行会计处理：以实际收到的金额实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率政策性优惠利率计算借款费用。以借款的公允价值公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销摊销，冲减相关借款费用。【例题计算分析题】215 年 1 月 1 日丙企业向银行贷款 1 000 000 元，期限 2 年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息条件，所以，贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取的同类贷款的年市场利率为 9%。丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为 3%，丙企业按年向银行支付贷款利息。财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利率为 3%，贷款期间利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为 890 554（计算过程从略）元。【方法一】（1）215 年 1 月 1 日，取得银行贷款 1 000 000 元。借：银行存款1 000 000贷：长期借款本金1 000 000（2）215 年 1 月 31 日起，每月末按月计提利息。实际承担的利息支出1 000 0003%/122 500（元）借：在建工程2 500贷：应付利息2 500【方法二】（1）215 年 1 月 1 日，取得银行贷款 1 000 000 元。借：银行存款1 000 000长期借款利息调整109 446贷：长期借款本金1 000 000递延收益109 446（2）215 年 1 月 31 日起，每月末按月计利息：实际承担的利息支出890 554 9%/126 679（元）借：在建工程6 679贷：应付利息2 500长期借款利息调整 4 179同时，摊销递延收益：借：递延收益4 179贷：在建工程4 179这两种方法计入在建工程的利息支出是一致的，均为 2 500 元，所不同的是第一种方法长期借款在资产负债表中反映账面价值为 1 000 000 元，第二种方法长期借款的入账价值为 890554 元，递延收益 109 446 元，按月采用实际利率法摊销。旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 12页财政将贴息资金拨付给受益企业财政将贴息资金拨付给受益企业，企业先按照同类贷款实际市场利率同类贷款实际市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以，实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关冲减相关借款费用借款费用。【例题计算分析题】（承上例）丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为 9%，并且按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政部门按年与丙企业结算贴息资金。（1）215 年 1 月 1 日取得银行贷款 1 000 000 元。借：银行存款1 000 000贷：长期借款本金1 000 000（2）215 年 1 月 31 日起每月末按月计提利息。应向银行支付的利息金额1 000 0009%/127 500（元）实际承担的利息支出1 000 0003%/122 500（元）借：在建工程7 500贷：应付利息7 500借：其他应收款 5 000贷：在建工程5 000【例题计算分析题】甲公司为境内上市公司。217 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台 600 万元，正常市场销售价格为每台 750 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500 万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售一台环保设备由政府给予甲公司补助 250 万元。217 年，甲公司销售环保设备 20 台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 000 万元。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。正确答案甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。理由：甲公司虽然取得了政府的补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台 750 万元的价格购买设备，然后再按照每台 500 万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。借：银行存款（5 0005 000）10 000应收账款5 000贷：主营业务收入（75020）15 000借：主营业务成本（60020）12 000贷：库存商品12 000旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 13页（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于 3 月 1 日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为 10 000 万元，已计提折旧 6 500 万元，拆除设备的账面价值为 300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为 8 000 万元，另发生其他相关费用 1 200 万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于 12 月 25 日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于 12 月 20 日得到相关政府部门批准，可获得政府补助 3 000 万元。截至 12 月 31 日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。要求：（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。正确答案（2）甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。借：在建工程 3 500累计折旧 6 500贷：固定资产10 000借：营业外支出 300贷：在建工程300借：在建工程 8 000贷：固定资产8 000借：在建工程 1 200贷：银行存款1 200借：固定资产 12 400贷：在建工程12 400借：其他应收款 3 000贷：递延收益3 000借：递延收益 3 000贷：固定资产3 000（3）5 月 10 日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供 1 500 万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年 500 万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年 11 月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8 月 20 日，甲公司收到当地政府提供的 1 500 万元补助资金。要求：（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司 217 年相关的会计分录。正确答案（3）甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。旭晟出品必属精品扫描上方二维码加微信领取资料考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师会计第十八章政府补助2022 年注册会计师会计第十八章政府补助第 14页借：银行存款1 500贷：递延收益1 500借：递延收益500贷：管理费用500第三节政府补助的列报第三节政府补助的列报企业应当在利润表