74_或有事项会计处理的具体应用（1）.pdf

基础班基础班-丁奎山丁奎山 第1页 第十二章 或有事项 第三节第三节 或有事项会计处理的具体应用或有事项会计处理的具体应用 本节知识点及历年考情本节知识点及历年考情 本节知识点本节知识点 考点考点 年份年份 题型题型 1.未决诉讼或未决仲裁 2.债务担保 账务处理（确认和计量）2021 年 多选题 3.产品质量保证 账务处理（确认和计量）2021 年 多选题 预计负债的计量 2017 年 计算题 4.亏损合同 账务处理的表述 2015 年 单选题 5.重组义务 账务处理（确认和计量）2021 年 多选题 属于重组的事项 2018 年 多选题 与重组相关的直接支出的内容 2018 年 多选题 【知识点一】未决诉讼或未决仲裁【知识点一】未决诉讼或未决仲裁 1.诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或有负债或者预计负债预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产或有资产。2.作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务潜在义务或现时义务现时义务，或者潜潜在资产在资产。3.对于未决诉讼，企业当期实际发生当期实际发生的诉讼损失金额与已计提已计提的相关预计负债之间的差额差额，应分别情况处理：情形情形 差额的会计处理差额的会计处理（1）在前期资产负债表日，合理预计了合理预计了预计负债 直接计入或冲减当期营业当期营业外支出外支出（2）在前期资产负债表日，原本应当能够合理估计诉讼损失，企业所作的估计与当时的事实严重不符严重不符（如如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失）重大会计差错更正重大会计差错更正的方法进行处理（3）在前期资产负债表日，确实无法合理预计确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债 在该项损失实际发生的当实际发生的当期期，直接计入当期营业外直接计入当期营业外支出支出（4）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼 按照资产负债表日后事项资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理 【教材例 12-4】或有事项的具体应用或有事项的具体应用未决诉讼未决诉讼 208 年 11 月 1 日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208 年 12 月 31 日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额 190 万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第2页 第十二章 或有事项 金额、诉讼费等费用为 160 万元至 200 万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为 3 万元。分析：分析：丁公司不应当确认或有资产丁公司不应当确认或有资产，而应当应当在 208 年 12 月 31 日的报表附注中披露披露或有资产 190 万元。乙股份有限公司乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债确认一项预计负债，金额为：（160+200）/2=180（万元），同时在 208 年12 月 31 日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下（以万元为单位）：借：管理费用管理费用诉讼费诉讼费 3 3 营业外支出营业外支出 177177 贷：预计负债预计负债未决诉讼 180【知识点二】债务担保【知识点二】债务担保 情形情形（担保企业）会计处理（担保企业）会计处理 1.法院尚未判决的尚未判决的 如果败诉的可能性大于大于胜诉的可能性，并且并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债确认为预计负债 2.已判决败诉已判决败诉，但企业正在上诉正在上诉，或者或者经上级人民法院裁定暂缓执行裁定暂缓执行，或者或者由上一级人民法院发回重审等发回重审等 应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债确认为预计负债 3.企业已被判决败诉且不再上诉的 应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债确认为负债 【教材例 12-5】或有事项的具体应用或有事项的具体应用债务担保债务担保 207 年 10 月，B 公司从银行贷款人民币 2 000 万元，期限 2 年，由 A 公司全额担保；209 年 4 月，C 公司从银行贷款美元 100 万元，期限 1 年，由 A 公司担保 50%；209 年 6 月，D 公司通过银行从 G 公司贷款人民币 1 000万元，期限 2 年，由 A 公司全额担保。截至 209 年 12 月 31 日，各贷款单位的情况如下：（1）B 公司贷款逾期未还，银行已起诉 B 公司和 A 公司，A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定金额尚无法确定；（2）C 公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；（3）D 公司经营情况良好，预期不存在还款困难预期不存在还款困难。分析：分析：对 B 公司而言，A 公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就 C 公司而言，A 公司可能需履行连带责任；就 D 公司而言，A 公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成形成 A A 公司的或有负债公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，不符合预计负债的确认条件，A 公司在 209 年 12 月 31 日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。披露。真题演练【多选题2015 年】或有事项的具体应用或有事项的具体应用债务担保债务担保 204 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的 800 万元债务提供 50%担保。204 年 6 月 1 日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至 204 年 12 月 31 日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有 55%55%的可能性的可能性需要承担全部保证责任，赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元；有 45%的可能无须承担保证责任。205 年 2 月10 日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用 4 万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了 4 万元的诉讼费。205 年 2 月 20 日，204 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有（）。A.在 204 年的利润表中确认营业外支出 400 万元 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第3页 第十二章 或有事项 B.在 204 年的财务报表附注中披露或有负债 400 万元 C.在 205 年实际支付担保款项时确认预计负债 D.在 204 年的利润表中将预计的诉讼费用 4 万元确认为管理费用【答案】AD【解析】因该担保事项产生的或有事项在 204 年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于 204 年年末进行会计处理，确认预计负债 404 万元，选项 B 和 C 错误。【知识点三】产品质量保证【知识点三】产品质量保证 1.在符合确认条件下，于销售成立时确认预计负债 借：销售费用 贷：预计负债产品质量保证 2.实际发生产品质量保证费用时 借：预计负债产品质量保证 贷：银行存款等 3.在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大相差较大，应及时对预计比例进行调整调整；（2）如果企业针对特定批次产品特定批次产品确认预计负债。则在保修期结束时保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲余额冲销，不留余额销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额余额冲销，不留余额。【链接】【链接】CAS14 CAS14 收入第三十二条收入第三十二条 【教材例 12-6】或有事项的具体应用或有事项的具体应用产品质量保证产品质量保证 甲股份有限公司是生产并销售 A 产品的企业，208 年度第一季度，共销售 A 产品 60 000 件，销售收入为 36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。甲公司 208 年度第一季度实际发生的维修费为 85 万元。“预计负债产品质量保证”科目 207 年年末余额为 3 万元。分析：分析：208 年第一季度，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第4页 第十二章 或有事项（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证 90 贷：预计负债产品质量保证 90【注【注】90=（36 0000%）80%+（36 0001%）15%+（36 0002%）5%（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证 85 贷：银行存款或原材料等 85【注】【注】“预计负债产品质量保证”科目 208 年第一季度末的余额为：90-85+3=8（万元）。真题演练【计算题2017 年】或有事项的具体应用或有事项的具体应用产品质量保证产品质量保证 甲公司为境内上市公司，216 年度财务报表于 217 年 2 月 28 日经董事会批准对外报出。216 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司 216 年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元，当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计 216 年度销售乙产品中的 75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司 216 年销售乙产品收入总额为 50 000 万元。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资料，说明说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则；计算计算甲公司 216 年应计提的产品“三包”服务费用，计算计算甲公司 216 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。【答案】（1）确认的原则：因销售的乙产品可能发生较小质量问题、可能发生较大质量问题、可能发生严重质量问题，也可能不发生质量问题，即存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。（2）216 年应计提的产品“三包”服务费用=50 000（0.5%20%+2%4%+1%1%+75%0）=95（万元）。产品质量产品质量 概率概率 维修费用维修费用 不会发生质量问题 75%50 0000 较小质量问题 20%50 0000.5%较大质量问题 4%50 0002%严重质量问题 1%50 0001%（3）216 年 12 月 31 日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额=60-45+95=110（万元）。旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263