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36_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 1第五节非无保留意见审计报告第五节非无保留意见审计报告 提示 提示历年经典主观题（例 1 至例 4）01 导致发表非无保留意见的情形导致发表非无保留意见的情形这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性导致发表非无保留意见的事项的性质导致发表非无保留意见的事项的性质重大但不具有广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在存在重大错报保留意见否定意见无法无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见（一）导致发表非无保留意见的情形当存在下列情形之一下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（二）广泛性对财务报表的影响具有广泛性的情形，包括：（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响。（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分。（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。02 保留意见（一）导致发表保留意见的情形当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（1）存在重大但不广泛的错报。注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。（2）审计范围受到重大但不广泛的限制。注册会计师无法获取无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。03 否定意见（一）导致否定意见的情形在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（二）举例否定意见审计报告参考格式（具体描述内容请参见本章审计报告举例【见例 3】【见例 3】，此处略）。04 无法表示意见（一）导致发表无法表示意见的情形如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大重大且具有广泛性广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。（二）举例【例 5】由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见无法表示意见的审计报告。名师点拨 名师点拨除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不得包含关键审计事项部分，也不得包含其他信息部分。【例 5】审计报告审计报告ABC 股份有限公司全体股东：一、无法表示意见一、无法表示意见旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 2我们接受委托，审计 ABC 股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们不对后附的 ABC 公司财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。二、形成无法表示意见的基础二、形成无法表示意见的基础我们于 202 年 1 月接受 ABC 公司的审计委托，因而未能对 ABC 公司 201 年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC 公司于 201 年 9 月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至 201年 12 月 31 日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。三、管理层和治理层对财务报表的责任三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照按照企业会计准则的规定编制编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在编制财务报表时，管理层负责评估评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用并运用持续经营假设，除非除非计划清算 ABC 公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层负责监督监督 ABC 公司的财务报告过程。四、注册会计师对财务报表审计的责任四、注册会计师对财务报表审计的责任我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对 ABC 公司的财务报表执行审计工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（项目合伙人）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日历年经典主观题历年经典主观题例题 1简答题2021例题 1简答题2021ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2020 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（3）2021 年 1 月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就 2020 年度财务报表签署书面声明。A 注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。（4）因受疫情影响，A 注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司财务信息执行审计，对戊公司 2019 年度财务报表发表了无法表示意见。2020 年 10 月，戊公司转让己公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A 注册会计师仍无法对己公司 2020 年度财务信息执行审计。考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A 注册会计师对戊公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。要求：针对上述第（3）和（4）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 3由。【答案】（3）不恰当。未能获取管理层书面声明，应发表无法表示意见。（4）不恰当。己公司 2020 年 1 月至 9 月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响/应发表无法表示意见。例题 2简答题2019例题 2简答题2019ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2018 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（4）2018 年 11 月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司 2018 年度财务报表和相关财务信息，A 注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。要求：针对上述第（4）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。戊公司为重要子公司，2018 年 1 月至 10 月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大且广泛的影响/应发表无法表示意见无法表示意见。例题 3简答题2019（网络回忆版）例题 3简答题2019（网络回忆版）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司 2018 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（5）戊公司 2016 年度和 2017 年度连续亏损，2018 年度实现净利润 1.4 亿元，其中包括控股股东债务豁免收益 2 亿元。A 注册会计师认为该交易不具有商业实质，对 2018 年度财务报表发表了保留意见。要求：针对上述第（5）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。因该错报导致被审计单位扭亏为盈，影响重大且广泛，应出具否定意见的审计报告。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 4例题 4简答题2017（网络回忆版）例题 4简答题2017（网络回忆版）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（5）因戊公司财务部多位关键人员离职，A 注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，拟对 2016 年度财务报表发表保留意见。要求：针对上述第（5）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。审计范围受到重大且广泛的限制，应当出具无法表示意见的审计报告。第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 提示 提示历年经典主观题（例 1 至例 4）01 强调事项段（一）概念强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）增加强调事项段的条件在同时满足同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：（1）按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定，该事项不会导致不会导致注册会计师发表非无保留意见；（2）当中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未未被确定被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。（三）增加强调事项段的情形某些审计准则对注册会计师在特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括：（1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是基于法律或法规作出的规定。（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制。（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。注册会计师可能认为可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。（2）在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项。（3）在允许的情况下，提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则。（4）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。（四）不能代替的情形在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形：（1）根据审计业务的具体情况，按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表非无非无保留意见；（2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露披露，或为实现公允列报所需的其他披露；（3）按照中国注册会计师审计准则第 1324 号持续经营的规定，当可能导致对被审计单位持续旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 5经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性存在重大不确定性时作出的报告。02 其他事项段（一）概念其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。（二）增加其他事项段的条件在同时满足同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：（1）未被法律法规禁止。（2）当中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。（三）增加其他事项段的情形 名师点拨 名师点拨与被审计单位财务信息不相关，与注册会计师审计责任、审计工作和审计报告等相关。（1）与使用者理解审计工作理解审计工作相关的情形。在极少数情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。（2）与使用者理解注册会计师的责任责任或审计报告相关的情形。法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。（3）对两套以上（包括两套）两套以上（包括两套）财务报表出具审计报告的情形。如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 6（4）限制限制审计报告分发和使用的情形。由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或被其他机构或人员使用。【例 6】当审计报告中同时包含关键审计事项部分、强调事项段和其他事项段时，有关它们之间相互影响的审计报告。审计报告审计报告ABC 股份有限公司全体股东：一、审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注描述了火灾对 ABC 公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。四、关键审计事项四、关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项单独发表意见。（具体描述内容，处略）五、其他事项五、其他事项200 年 12 月 31 日的资产负债表、200 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于 201 年 3 月 31 日发表了无保留意见。六、其他信息（教材 19.8，见例 7）六、其他信息（教材 19.8，见例 7）管理层对其他信息负责负责。其他信息包括 ABC 公司 201 年年度报告中201 年年度报告中涵盖的信息，但不包括但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖并不涵盖其他信息，我们也不对也不对其他信息发表发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读阅读其他信息，在此过程中，考虑考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已执行的工作，如如果我们确定果我们确定其他信息存在重大错报存在重大错报，我们应当报告该事实应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告无任何事项需要报告。七、管理层和治理层对财务报表的责任七、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照按照企业会计准则的规定编制编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在编制财务报表时，管理层负责评估评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用并运用持续经营假设，除非除非计划清算 ABC 公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层负责监督监督 ABC 公旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 7司的财务报告过程。八、注册会计师对财务报表审计的责任八、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报在某一重大错报存在时总能被发现存在时总能被发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。在按照审计准则审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断职业判断，并保持职业怀疑职业怀疑。同时，我们也执行下列工作：（1）识别和评估识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。（2）了解了解与审计相关的内部控制内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。（3）评价评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对 ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持续经营。（5）评价评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。我们与治理层就计划的与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通沟通，包括包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。我们还就已遵守与独立性相关的还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期对本期财务报表审计最为重要最为重要，因而构成关键审计事项关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下在极其罕见的情形下，如果合合理预期理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应不应在审计报告中沟通该事项沟通该事项。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（项目合伙人）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日历年经典主观题历年经典主观题例题 1简答题2021例题 1简答题2021ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2020 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 8（2）2020 年 6 月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。（5）庚公司管理层对已公布的 2020 年度财务报表进行了更正。A 注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。要求：针对上述第（2）和（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（2）不恰当。财务报表存在重大错报，应发表保留/否定意见。（5）恰当。名师点拨 名师点拨该事项不符合强调事项段的定义，强调事项是被审计单位已经恰当列报或披露的事项。例题 2简答题2019（网络回忆版）例题 2简答题2019（网络回忆版）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司 2018 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（3）丙公司某子公司于 2019 年 1 月 1 日起停止营业并开始清算，债权人申报的债权金额比该子公司2018 年末相应的账面余额多 5 亿元，占丙公司 2018 年末合并财务报表净资产的 15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在争议，最终需要支付的金额尚不确定，故未在财务报表中予以确认。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。要求：针对上述第（3）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。A 注册会计师应当发表非无保留意见，而不是增加强调事项段。名师点拨 名师点拨导致非无保留意见的事项不能以强调事项段来代替，否则避重就轻误导审计报告使用者。例题 3简答题2018（网络回忆版）例题 3简答题2018（网络回忆版）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司 2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）2017 年 10 月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。要求：针对上述第（1）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项不应再在强调事项段中说明。名师点拨 名师点拨（1）如果注册会计师认为有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项段或其他事项段代替对关键审计事项的描述。（2）该事项属于与治理层沟通过的、注册会计师重点关注过的、已经得到满意解决已经得到满意解决的事项，属于关关键审计事项键审计事项，应当在审计报告中作为关键审计事项沟通。（3）同一事项既满足关键审计事项的定义，又符合强调事项段的定义，关键审计事项优于强调事项段。例题 4简答题2017例题 4简答题2017ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（5）戊公司管理层在 2016 年度财务报表附注中披露了 2017 年 1 月发生的一项重大收购。A 注册会计旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 9师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。要求：针对上述第（5）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。应当增加强调事项段/其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项/其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。第七节比较信息（略）第八节注册会计师对其他信息的责任第七节比较信息（略）第八节注册会计师对其他信息的责任 提示 提示历年经典主观题（例 1 至例 6）01 当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息：（1）如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成；（2）如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。1.审计报告日前获取的其他信息存在重大错报审计报告日前前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当的措施，包括：（1）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法无法表示意见表示意见可能是恰当的。（2）在相关法律法规允许的情况下，解除解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。2.审计报告日后获取的其他信息存在重大错报审计报告日后后获取的其他信息存在重大错报应当采取的措施包括：（1）如果其他信息得以更正得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。（2）如果与治理层沟通后后其他信息未得到更正未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括：向管理层提供一份新的或修改后的新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响。注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤。提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。考虑对持续承接业务持续承接业务的影响。02 以“其他信息”为标题在审计报告中单独披露（一）作为“其他信息”在审计报告中单独披露的情形如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：（1）对于上市实体上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；（2）对于上市实体以外上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。（二）其他信息部分应包括的内容（1）管理层对其他信息负责的说明。（2）指明：注册会计师于审计报告日前审计报告日前已获取的其他信息（如有）；对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后审计报告日后获取的其他信息（如有）；说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论；描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任；如果审计报告日前前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 10a.说明注册会计师无任何需要报告的事项；b.如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报。（三）导致保留或否定意见的事项对其他信息的影响如果注册会计师根据中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表保留或者否定意见保留或者否定意见，注册会计师应当应当考虑导致非无保留意见的事项对其他信息部分说明的影响。审计范围受到限制的保留意见审计报告中，注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 11（四）包含其他信息的审计报告举例【例 7】审计报告日前获取的其他信息不存在不存在重大错报时的审计报告举例。审计报告审计报告ABC 股份有限公司全体股东：一、审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称“ABC 公司”）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、关键审计事项（具体描述内容，此处略）四、其他信息四、其他信息管理层对其他信息负责负责。其他信息包括 ABC 公司 201 年年度报告中201 年年度报告中涵盖的信息，但不包括但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖并不涵盖其他信息，我们也不对也不对其他信息发表发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读阅读其他信息，在此过程中，考虑考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已执行的工作，如如果我们确定果我们确定其他信息存在重大错报存在重大错报，我们应当报告该事实应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告无任何事项需要报告。五、管理层和治理层对财务报表的责任五、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照按照企业会计准则的规定编制编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在编制财务报表时，管理层负责评估评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用并运用持续经营假设，除非除非计划清算 ABC 公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层负责监督监督 ABC 公司的财务报告过程。六、注册会计师对财务报表审计的责任六、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报在某一重大错报存在时总能被发现存在时总能被发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。在按照审计准则审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断职业判断，并保持职业怀疑职业怀疑。同时，我们也执行下列工作：（1）识别和评估识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 12（2）了解了解与审计相关的内部控制内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。（3）评价评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对 ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持续经营。（5）评价评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。我们与治理层就计划的与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通沟通，包括包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。我们还就已遵守与独立性相关的还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期对本期财务报表审计最为重要最为重要，因而构成关键审计事项关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下在极其罕见的情形下，如果合合理预期理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应不应在审计报告中沟通该事项沟通该事项。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（项目合伙人）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日历年经典主观题历年经典主观题例题 1简答题2018例题 1简答题2018ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（2）A 注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A 注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司 2017 年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。要求：针对上述第（2）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响/注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：124039282336_审计报告（2）核心速学班-刘圣妮 13例题 2简答题2017例题 2简答题2017ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（2）A 注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司 2016 年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A 注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。要求：针对上述第（2）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。名师点拨 名师点拨审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，管理层拒绝更正其他信息重大错报，注册会计师可能采取的设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括：（1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。（2）提醒审计报告使用者关注关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。（3）与监管