75_或有事项会计处理的具体应用（2）或有事项的列报.pdf

基础班基础班-丁奎山丁奎山 第1页 第十二章 或有事项【知识点四】亏损合同【知识点四】亏损合同 （一）相关概念 1.待执行合同 待执行合同，是指合同各方尚未履行尚未履行任何合同义务，或部分地履行部分地履行了同等义务的合同。2.亏损合同 亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本履行合同义务不可避免发生的成本超超过预期经济利益的合同。企业与其他单位签订的商品销商品销售合同售合同、劳务合同劳务合同、租赁合同租赁合同等等，均可能变为亏损合同。【注释【注释】“履行合同义务不可避免会发生的成本”(2022(2022 年重述年重述)“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本履行该合同的成本与未能履行未能履行该合同而发生的补偿或处罚该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低较低者。企业履行该合同的成本包括包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额包括用于履行合同的固定资产的折旧费用摊销金额等。【注释【注释】根据企业会计准则第 21 号租赁应用指南（2019）：企业会计准则第 13 号或有事项有关亏损合同的规定仅适用于仅适用于采用短期租赁和低价值资产租赁简化处理方法的租赁合同以及在租赁开始日前已是亏损合同的租赁合同，不再适用于不再适用于其他租赁合同。（教材 P293）（二）待执行合同变为亏损合同的会计处理 待执行合同不属于不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为应当作为或有事项。1.待执行合同变为亏损合同，同时同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认确认为预计负债。预计负债的计量计量应当反映退出该合同的最低净成本：退出该合同的最低净成本：2.企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第2页 第十二章 或有事项 【例题】或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用亏损合同亏损合同 甲公司 216 年 12 月 10 日与丙公司签订不可撤销合同，约定在 217 年 3 月 1 日以每件 200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时 A 产品尚未开始生产，甲公司准备采购原材料生产 A 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。（1）若生产 A 产品的单位成本为 210 元 履行合同发生的损失=1 000（210200）=10 000（元）不履行合同支付的违约金=100020020%=40 000（元）甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益，属于亏属于亏损合同。损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低较低者者确认一项预计负债，即应确认预计负债 10 000 元。借：营业外支出 10 000 贷：预计负债 10 000 待产品完工后待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债 10 000 贷：库存商品 10 000（2）若生产 A 产品的单位成本为 270 元 履行合同发生的损失=1 000（270200）=70 000（元）不履行合同支付的违约金=1 00020020%=40 000（元）应确认预计负债 40 000 元。借：营业外支出 40 000 贷：预计负债 40 000 支付违约金时：旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第3页 第十二章 或有事项 借：预计负债 40 000 贷：银行存款 40 000【例题】或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用亏损合同亏损合同 甲公司与乙公司于 216 年 11 月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售 A 设备 50 台，合同价格每台 100 万元（不含税）。该批设备在 217 年 1 月 25 日交货。至 216 年末甲公司已生产 40 台 A 设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到 102 万元，每销售一台 A 设备亏损 2 万元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10台 A 设备的单位成本与已生产的 A 设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的 40 台 A 设备计提存货跌价准备计提存货跌价准备，对没有标的的 10 台 A 设备确认预计负债确认预计负债。不考虑相关税费。有关账务处理如下（单位：万元）：（1）有标的的部分有标的的部分，合同为亏损合同，确认减值损失确认减值损失 借：资产减值损失资产减值损失 8080 贷：存货跌价准备 80（2）无标的的部分无标的的部分，合同为亏损合同，确认预计负债确认预计负债 借：营业外支出 20 贷：预计负债 （102）20 在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债 20 贷：库存商品 20 真题演练【单选题2015 年】或有事项会计处理或有事项会计处理 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认 B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益 C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认 D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认【答案】B 【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损总额大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出同时确认为预计负债，选项 B 正确。【例题单项选择题】或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用亏损合同亏损合同 2019 年 12 月 1 日，甲公司和乙公司签订了不可撤销的销售合同，甲公司应于 2020 年 4 月底前向乙公司交付一批不含税价格为 500 万元的产品。若甲公司违约需向乙公司交付违约金 80 万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至 2019 年 12 月 31 日发生成本 40 万元，因材料价格持续上涨，预计产品总成本为 550 万元。假设不考虑其他因素，甲公司 2019 年 12 月 31 日因该份合同需确认的预计负债为（）万元。A.40 B.50 C.10 D.80【答案】C【解析】甲公司不执行合同损失金额为 80 万元，执行合同损失金额=550-500=50（万元），应选择执行合同；因已经发生成本 40 万元，首先应对该部分确认资产减值损失，超出减值损失部分的金额确认为预计负债，甲公司应确认预计负债的金额=50-40=10（万元）。【知识点五】重组义务【知识点五】重组义务 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第4页 第十二章 或有事项（一）重组的定义和内容（一）重组的定义和内容 定义定义 重组是指企业制定和控制的，将显著改变显著改变企业组织形式、经营范围组织形式、经营范围或经营方式经营方式的计划实施行为 内容内容（示例）（示例）（1）出售出售或终止终止企业的部分业务部分业务（2）对企业的组织结构组织结构进行较大调整较大调整（3）关闭关闭企业的部分营业场所营业场所，或将营业活动营业活动由一个国家或地区迁移迁移到其他国家或地区【提示】【提示】企业应当将重组（内部内部资源的调整和组合）与企业合并、债务重组区别开 真题演练【多选题2018 年】重组的内容重组的内容 根据企业会计准则第 13 号或有事项的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）。A.出售企业的部分业务 B.对于组织结构进行较大调整 C.营业活动从一个国家迁移到其他国家 D.为扩大业务链条购买数家子公司【答案】ABC【解析】属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。（二）重组义务的确认 企业只有在承诺出售部分业务（即签订了约束性出售协议）时才能确认承诺出售部分业务（即签订了约束性出售协议）时才能确认因重组而承担了重组义务。企业因重组而承担了重组义务承担了重组义务，并且同时满足并且同时满足预计负债的确认条件时才能确认才能确认预计负债。1.首先，同时存在首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务承担了重组义务 其次，需要判断其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断企业因重组承担的重组义务是否是现现时义务时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。【案例【案例 1 1】重组义务的确认重组义务的确认 217 年 12 月 31 日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。217 年度财务报告报出前，甲上市公司董事会尚未尚未将有关决定传达传达到受影响的各方，也未也未采取任何措施实施实施该项决定。分析：分析：在 217 年 12 月 31 日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债不应对此项决定确认预计负债（该公司没有开始承担重组义务）。【案例【案例 2 2】重组义务的确认重组义务的确认 217 年 12 月 16 日，乙上市公司董事会决定关闭 A 产品事业部，有关计划已获批准已获批准。至 217 年 12 月 31 日，关闭该事业部的决定已经已经向社会公告公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知（使各方对企业将关闭事业（使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，表明企业开始承担重组义务）部形成合理预期，表明企业开始承担重组义务）。如果该义务很可能导致经济利益流出乙上市公司，且金额能够可靠计量，在 217 年 12 月 31 日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。确认预计负债。旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第5页 第十二章 或有事项（三）重组义务的计量计量 企业应当按照与重组有关的直接支出与重组有关的直接支出确确定预计负债金额，计入当期损益。计入当期损益。【注【注】直接支出是指企业重组必须承担的必须承担的并且与与主体继续进行的活动无关主体继续进行的活动无关的支出。直接支出不包括不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。由于企业在计量预计负债时不应当考虑不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑也不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。企业可以参照下表判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。支出项目支出项目 包括包括 不包括不包括 不包括的原因不包括的原因 1.自愿遣散 2.强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）3.将不再使用的厂房的租赁撤销费 4.将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 支出与继续进行的活动相关 5.剩余职工的再培训 支出与继续进行的活动相关 6.新经理的招募成本 支出与继续进行的活动相关 7.推广公司新形象的营销成本 支出与继续进行的活动相关 8.对新分销网络的投资 支出与继续进行的活动相关 9.重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续进行的活动相关 10.特定不动产、厂场和设备的减值损失 资产减值准备应当按照企业会计准则第 8 号资产减值进行计提，并作为资产的抵减项 真题演练【多选题2021 年】预计负债的计量预计负债的计量 甲公司 220 年发生的有关交易或事项如下:（1）220 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的一笔银行贷款提供全额担保，并从乙公司取得一批质押物。由于乙公司未按期还款，银行向法院提起诉讼。220 年 12 月 31 日，法院判决甲公司承担全额担保责任 1500 万元；当日，质押物的公允价值为 1800 万元。（2）计提 220 年度产品质量保证金 10 万元。（3）220 年 12 月，甲公司董事会决定关闭一个分公司，但尚未对外公布也未采取任何实质性措施，甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出 800 万元。不考虑其他因素，甲公司 220 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.就担保事项，确认负债 1500 万元 B.就关闭分公司事项，确认负债 800 万元 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第6页 第十二章 或有事项 C.就担保事项，确认资产 1800 万元 D.就产品质量保证金，确认销售费用 10 万元【答案】AD【解析】关闭分公司事项尚未对外公布也未采取任何实质性措施，不应确认为负债，选项 B 错误；企业清偿预计负债所需支出全部或部分支出预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认且确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值，选项 C 错误。真题演练【多选题2018 年】重组义务的计量重组义务的计量 经董事会批准，甲公司于 217 年 6 月 30 日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用 1500 万元；（2）遣散部分职工支付补偿款 600 万元；（3）对剩余职工进行再培训发生费用 250 万元；（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用 250 万元。下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债（）。A.遣散部分职工支付补偿 B.为设备转移至继续使用地点支付的费用 C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用 D.对剩余职工进行再培训发生的费用【答案】BCD【解析】企业应当按照与重组相关的直接支出确定预计负债的金额，选项 B、C 和 D 均不属于与重组相关的直接支出。【单选题2012 年】重组义务的计量重组义务的计量 202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5 万元。该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为()。A.-120 万元 B.-165 万元 C.-185 万元 D.-190 万元【答案】C【解析】因辞退员工应支付的补偿 100 万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失 65 万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司202 年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。相关会计分录：借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬 100 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：资产减值损失 65 贷：固定资产减值准备 65 第四节第四节 或有事项的列报或有事项的列报 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第7页 第十二章 或有事项 本节知识点及历年考情本节知识点及历年考情 本节知识点本节知识点 考点考点 年份年份 题型题型 1.预计负债的列报 2.或有负债的披露 3.或有资产的披露 【知识点一】预计负债的列报【知识点一】预计负债的列报 1.资产负债表 在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映总括反映。2.利润表 在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映合并反映。3.会计报表附注 企业应在会计报表附注中披露以下内容：第一，预计负债的种类、形成原因种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。第二，各类预计负债的期初、期末余额期初、期末余额和本期变动情况本期变动情况。第三，与预计负债有关的预期补偿金额有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。本期已确认的预期补偿金额。【知识点二】或有负债的披露【知识点二】或有负债的披露 1.或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认因而不予确认。2.除非或有负债极小可能除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则，否则企业应当应当在附注中披露披露有关信息，具体包括：具体包括：（1）或有负债的种类种类及其形成原因形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响产生的财务影响，以及获得补偿的可能性获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。无法预计的，应当说明原因。【知识点三】或有资产的披露【知识点三】或有资产的披露 1.或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件因而不予确认。不予确认。2.企业通常不应当披露通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能很可能会给企业带来经济利益的应当披露披露其形成的原因、预计形成的原因、预计产生的财务影响等。产生的财务影响等。【小结】【小结】旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第8页 第十二章 或有事项 是否确认是否确认 是否反映或披露是否反映或披露 预计负债 是 资产负债表：单独反映；总括反映 利润表：合并反映 或有负债 否“可能”时应披露 或有资产 否“很可能”时应披露 真题演练【单选题2021 年】预计负债的计量预计负债的计量 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.企业无需对资产负债表日存在并已确认负债的或有事项的账面价值进行复核 B.因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债应在资产负债表中按净额列报 C.或有事项涉及的潜在义务应按最可能发生的金额确认相关负债 D.或有事项符合负债确认条件时，应按最佳估计数进行初始计量【答案】D【解析】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，选项 A 错误；因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债，应分别在资产负债表中单独列报，不能以净额列示，选项 B 错误；或有事项涉及的潜在义务，不符合负债的确认条件，不能确认负债，选项 C 错误。本章小结本章小结 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第9页 第十二章 或有事项 本章与教材后续章节的链接（适用冲刺阶段）本章与教材后续章节的链接（适用冲刺阶段）重点重点 相关章节相关章节 概述 1.或有事项的内容 2.或有资产/或有负债的会计处理 CH.12 确认和计量 1.预计负债的确认 2.预计负债的计量 3.预计负债账面价值的复核 CH.12CH.3 具体应用 1.未决诉讼或未决仲裁 CH.12/CH.19/CH.24/CH.25 2.债务担保 CH.12/CH.19 3.产品质量保证 CH.12/CH.17/CH.19 4.亏损合同 CH.12/CH.2 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263基础班基础班-丁奎山丁奎山 第10页 第十二章 或有事项 5.重组义务 CH.12/CH.9 旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263