33_金融资产的后续计量（2）.pdf

第十三章金融工具基础班-丁奎山基础班-丁奎山【知识点二】金融资产的后续计量【知识点二】金融资产的后续计量【教材例 13-18】以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产213 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1000 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5 5年期公司债券 12500 份，债券票面价值总额为 1250 万元，票面年利率为 4.72，于年末支付本年度债券利息即每年利息为 59(12504.72）万元，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，乙公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计乙公司不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分分类为以摊余成本计量的金融资产。类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率 r:59(1+r)-1+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4+(59+1250)(1+r)-5=1 000（万元）采用插值法插值法，计算得出 r=10。甲公司的有关账务处理如下（以万元为单位）：（1）213 年 1 月 1 日，购入乙公司债券。借：债权投资成本贷：银行存款债权投资利息调整1 2501 000250（差额）（差额）第 1页旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263第十三章金融工具基础班-丁奎山基础班-丁奎山【计算说明】【计算说明】213 年 1 月 1 日“债权投资利息调整”科目的余额？（2）213 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息5941（差额）（差额）1005959【计算说明】【计算说明】213 年 12 月 31 日“债权投资利息调整”科目的期末余额？（3）214 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息5945（差额）（差额）1045959【计算说明】【计算说明】214 年 12 月 31 日“债权投资利息调整”科目的期末余额？（4）215 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息5950（差额）（差额）1095959（5）216 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息5955（差额）（差额）1145959（6）217 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。第 2页旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263第十三章金融工具基础班-丁奎山基础班-丁奎山借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资成本5950-41-45-50-55）11859591 2501 25059（2假定假定在 215 年 1 月 1 日，甲公司预计预计本金的一半（即 625 万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于217 年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整 215 年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定调整 215 年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。的实际利率。据此，调整相关数据后见下表。单位：万元其中：其中：（1）（625+59）（1+10)-1+30（1+10)-2+（625+30）（1+10（2）6254.72=30*万元（四舍五入）（3）625+30-596=59*（尾数调整）)-3=1 139*万元（四舍五入）【提示】投资收益总额【提示】投资收益总额=现金流入-现金流出=1487-1000=487（万元）或：=或：=434+53=487（万元）第 3页年份年份期初摊余成本（A）期初摊余成本（A）实际利息收入（B=A10）实际利息收入（B=A10）现金流入（C）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）期末摊余成本（D=A+B-C）213 年1 0001 000100591 041214 年1 041104591 0861 086215 年1 1391 139*114684（625+59）569216 年569573030*596217 年59659*6550合计-4344341 4871 487-旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263第十三章金融工具基础班-丁奎山基础班-丁奎山根据上述调整，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）215 年 1 月 1 日，调整期初账面余额：借：债权投资利息调整贷：投资收益53（1139-1086）53（2）215 年 12 月 31 日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息59债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资成本（3）216 年 12 月 31 日，确认实际利息等：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息55(差额）(差额）11459596256253027（差额）（差额）573030（4）217 年 12 月 31 日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息30债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资成本29（差额）（差额）593030625625假定假定甲公司购买的乙公司债券不是分期付息，而是到期一次还本付息到期一次还本付息，且利息不是以复利计算且利息不是以复利计算。此时，甲公司第 4页旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263第十三章金融工具基础班-丁奎山基础班-丁奎山所购买乙公司债券的实际利率 r 计算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1000（万元）根据插值法，计算得出 r9.05。相关数据后如下表所示。单位：万元注 1：注 1：*尾数调整 1 250+295-1414.17=130.83（万元）注 2：投资收益总额=注 2：投资收益总额=现金流入-现金流出=1545-1000=545（万元）甲公司的有关账务处理如下（以万元为单位）：（1）213 年 1 月 1 日，购入乙公司债券：借：债权投资成本贷：银行存款债权投资利息调整1 2501 000250（差额）（差额）【计算说明】【计算说明】213 年 1 月 1 日“债权投资利息调整”科目的余额？（2）213 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入；借：债权投资应计利息利息调整5931.5（差额）（差额）第 5页年份年份期初摊余成本（A）期初摊余成本（A）实际利息收入（B=A9.05）实际利息收入（B=A9.05）现金流入（C）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）期末摊余成本（D=A+B-C）213 年1 0001 00090.501 090.5214 年1 090.598.6901 189.19215 年1 189.19107.6201 296.81216 年1 296.81117.3601 414.17217 年1 414.17130.83*1 5450合计-5455451 5451 545-旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263第十三章金融工具基础班-丁奎山基础班-丁奎山贷：投资收益90.5【计算说明】【计算说明】213 年 12 月 31 日“债权投资利息调整”科目的期末余额？（3）214 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资应计利息利息调整贷：投资收益5939.69（差额）（差额）98.69【计算说明】【计算说明】214 年 12 月 31 日“债权投资利息调整”科目的期末余额（4）215 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资应计利息利息调整贷：投资收益5948.62（差额）（差额）107.62（5）216 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资应计利息利息调整贷：投资收益5958.36（差额）（差额）117.36（6）217 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资应计利息利息调整贷：投资收益乙公司债券借：银行存款贷：债权投资成本应计利息5971.83130.831 5451 250295第 6页旭晟出品必属精品扫描二维码加微信领取免费资料考前精准押题：2757123263