讲义_税法_基础精讲_杨　军_第二章　增值税法_create.pdf

2022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 1 页考情分析重点章，年均分值 15-20 分左右。【学习方法】本章包括一般纳税人应纳税额的计算和出口免抵退税的计算两条主线。第 1 条主线重要考点包括征税范围、税率、销售额、进项税额抵扣、纳税义务发生时间等；第 2 条主线推荐“五步法”，不建议纠缠于教材，很多内容不是重点，无需投入过多精力。本章篇幅比较多的税收优惠和发票使用管理知识点，由于考试频率和分值比重与教材内容不般配，学习中要化繁为简，有所看有所不看。【知识点】征税范围（一）：一般规定之基本规定一、销售或者进口的货物【知识点】征税范围（一）：一般规定之基本规定一、销售或者进口的货物【提示 1】货物：有形动产。【提示 2】销售货物：转让货物的所有权。【提示 3】进口货物：申报进入中国海关境内的货物，除另有规定外，均应按规定缴纳进口环节的增值税。【本处链接 P77：进口环节增值税征税范围】【提示 4】货物包括热力、电力和气体热力、电力和气体（【记忆口诀】“热电气”）。二、销售劳务二、销售劳务【提示 1】指有偿提供劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务不包括在内。【提示 2】劳务包括加工劳务和修理修配劳务1.加工劳务：指受托加工货物受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。【小贴士】是否按加工劳务税务处理要看“原材料的脸色”，只有委托方提供原料及主要材料才能按加工劳务处理，否则属于销售自产货物。2.修理修配劳务：指受托对损伤和丧失功能的货物货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【小贴士】是否按修理修配劳务税务处理要看“对象”，只有对象是货物才能按修理修配劳务处理。【延伸思考】修桥属于修理修配劳务吗？正确答案不属于！三、销售服务三、销售服务包括交通运输服务、邮政服务、建筑服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。具体范围下讲介绍。四、销售无形资产四、销售无形资产指转让无形资产所有权或者使用权转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 2 页【提示】无形资产：不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术（包括专利技术和非专利技术）、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。1.补充：自然资源使用权：包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。2.其他权益性无形资产：包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。五、销售不动产五、销售不动产指转让不动产所有权转让不动产所有权的业务活动。【提示 1】不动产：包括建筑物、构筑物。（补充：构筑物指道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。）【提示 2】包括转让建筑物有限产权或者永久使用权永久使用权。【提示 3】包括转让在建的建筑物或者构筑物所有权。【提示 4】包括转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占地使用权。【典型例题】下列不属于销售无形资产的是（）。A.转让专利权B.转让建筑永久使用权C.转让网络虚拟道具D.转让连锁经营权正确答案B答案解析选项 B 属于销售不动产。六、征收范围的相关考点（P41）六、征收范围的相关考点（P41）（一）缴纳增值税的经济行为的判断1.应同时具备的 4 个条件：（1）发生在境内；（2）属于规定范围内的业务活动；（3）为他人提供的；（4）有偿的。【记忆贴士】境内，范围内，有偿，为他人提供。2.境内的含义境内销售服务、无形资产或者不动产是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）销售或者租赁的不动产在境内；（3）销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示 1】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外销售完全在境外发生的服务（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外销售完全在境外使用的无形资产旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 3 页（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外出租完全在境外使用的有形动产【小贴士】（1）-（3）共同关键词：境外境内完全在境外（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。【提示 2】下列情形属于在境内销售服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内完全在境内发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外未完全在境外发生的服务。【提示 3】下列情形属于在境内销售无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内完全在境内使用的无形资产。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外未完全在境外使用的无形资产。3.有偿的含义：（1）有偿指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益取得货币、货物或者其他经济利益。【提示】其他经济利益是指非货币、货物形式的收益，具体包括固定资产（不含货物）、生物资产（不含货物）、无形资产（包括特许权）、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以及有关权益等。（2）有偿的两类例外情形：【情形 1】满足上述四个条件但不纳增值税情形：行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费（具体条件见（二）：非营业活动的情形）；存款利息存款利息；被保险人获得的保险赔付保险赔付；房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。【情形 2】不同时满足上述四个条件但缴纳增值税情形（视同应税行为）：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）非营业活动的情形：1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 4 页所收款项全额上缴财政【记忆贴士】批准、开票、上缴2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资工资的服务（注意“工资”二字）。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。【小结】本讲和下一讲解决的是什么情况征收增值税的问题，是考试的必考点，这讲理解的内容比较多，考试直接考点并不多，一定要注意在理解基础上把握重点。【知识点】征税范围（二）：一般规定之销售服务的具体规定一、交通运输服务【知识点】征税范围（二）：一般规定之销售服务的具体规定一、交通运输服务交通运输服务（补充）：利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。；1.陆路运输服务（1）包括铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等）【注】游览场所经营游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船属于“文化体育服务文化体育服务”（2）包括出租车公司收取的出租车管理费2.水路运输服务包括远洋运输程租、期租业务（光租属于经营租赁光租属于经营租赁）【提示 1】程租：为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。【提示 2】期租：运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。【提示 3】光租：运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。【小贴士】区分看是否配备操作人员！3.航空运输服务（1）包括航空运输的湿租业务（干租属于经营租赁干租属于经营租赁）（2）包括航天运输【提示 1】湿租：航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。【提示 2】干租：航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。【小贴士】区分看是否配备操作人员！4.管道运输服务【提示】包括：（1）无运输工具承运；（2）已售票但客户逾期未消费的运输逾期票证收入（链接教材 P43：航空运输企业逾期票证收入按航空运输服务缴纳增值税）；（3）运输工具舱位承包：发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额；承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额；（4）运输工具舱位互换：双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 6 页【典型例题2021】下列属于现代服务缴纳增值税的是（）。A.干租B.期租C.湿租D.程租正确答案A答案解析选项 A，干租属于现代服务中的经营租赁。选项 BCD 属于交通运输服务，其中程租、期租属于水路运输服务；湿租属于航空运输服务。【典型例题2019】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费用，应缴纳增值税，该业务属于增值税征税范围中的（）。A.物流辅助服务B.交通运输服务C.租赁服务D.商务辅助服务正确答案B答案解析出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。二、邮政服务和电信服务二、邮政服务和电信服务1.普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务2.特殊服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物寄递等业务邮政服务3.其他服务 邮册等邮品销售邮册等邮品销售、邮政代理等业务1.基础服务 出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务电信服务2.增值服务 卫星电视信号落地转接服务属于增值电信服务三、建筑服务三、建筑服务建筑服务：各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。【提示 1】修缮服务：指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。【提示 2】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装安装费、初装费、开户费、扩容费费、开户费、扩容费以及类似收费属于“安装服务安装服务”。【提示 3】物业服务企业为业主提供的装修服务属于“建筑服务”（物业管理服务属于现代服务业商务辅助服务）。【提示 4】其他建筑服务包括拆除建筑物或构筑物、平整土地平整土地、园林绿化、疏浚（航道疏浚航道疏浚属于现代服务业物流辅助服务物流辅助服务）、爆破表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 7 页【提示 5】将建筑施工设备出租建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员并配备操作人员的属于“建筑服务建筑服务”。【典型例题】下列各项中，应按照“销售服务-建筑服务”计算增值税的是（）。A.平整土地B.出售住宅 C.出租办公楼D.转让土地使用权正确答案A答案解析选项 B，出售住宅属于销售不动产；选项 C，属于现代服务中的租赁服务；选项 D，转让土地使用权属于销售无形资产。四、金融服务四、金融服务贷款服务包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。【提示 1】金融商品持有期间（含到期）取得的非保本非保本的上述收益不征税不征税。【提示 2】融资性售后回租：承租方出售资产承租方出售资产的行为不征收不征收增值税。【提示 3】包括货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务保险服务：包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。【提示 1】其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。【提示 2】购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期持有至到期，不属于不属于金融商品转让。【提示 3】转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间上述股份孳生的送、转股按“金融商品转让”纳税。（上市首日开盘价为买入价）。【典型例题2018】金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（）。A.以货币资金投资收取的保底利润B.融资性售后回租业务取得的利息收入C.买入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期间取得的非保本收益正确答案ABC旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 8 页答案解析金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益不缴纳增值税。五、现代服务：围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。五、现代服务：围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。）1.研发和技术包括研发、合同能源管理、工程勘察勘探和专业技术服务2.信息技术包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。3.文化创意包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动属于会议展览服务4.物流辅助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务5.租赁包括融资租赁和经营租赁。【提示 1】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告属于“经营租赁服务”。【提示 2】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）属于“不动产经营租赁服务”。【提示 3】（1）上面已讲述：光租和干租属于“经营租赁服务”；（2易混：融资性售后回租属于金融服务中的贷款服务。6.鉴证咨询包括认证服务、鉴证服务和咨询服务【提示】翻译服务和市场调查服务按“咨询服务”征税。7.广播影视包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务8.商务辅助包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。【提示 1】拍卖行拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入手续费或佣金收入属于“经纪代理服经纪代理服务务”；【提示 2】纳税人提供武装守护押运服务武装守护押运服务，按照安全保护服务安全保护服务缴纳增值税。9.其他现代服务包括：（1）为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入；（2对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 9 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 10 页）【典型例题2021】下列经营活动中，应按照其他现代服务计征增值税的是（）。A.为安装运行后机器设备提供维修保养服务B.武装守护押运服务C.安全保护服务D.车辆停放服务正确答案A答案解析选项 BC，属于商务辅助服务；选项 D，属于“租赁服务”。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 11 页六、生活服务六、生活服务生活服务：为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。【提示 1】提供餐饮服务纳税人销售的外卖食品属于“餐饮服务”。【提示 2】纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，属于餐饮服务。【提示 3】前面已讲述：游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船属于“文化体育服务”。【提示 4】植物养护服务植物养护服务属于按“其他生活服务其他生活服务”。【典型例题2020】下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（）。A.飞机干租B.宾馆的住宿服务C.船舶期租D.融资性售后回租正确答案A答案解析选项 B，宾馆的住宿服务属于“生活服务”；选项 C，船舶期租属于“交通运输服务”选项 D，融资性售后回租属于“贷款服务”。【典型例题2020】下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（）。A.融资性售后回租B.提供会议场地及配套服务C.航空运输的湿租业务D.写字楼广告位出租正确答案D答案解析选项 A，融资性售后回租业务属于“贷款服务”；选项 B，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，属于“会议展览服务”；选项 C，航空运输的湿租业务，属于“航空运输服务”。【小结】有熟悉有掌握，需要掌握的知识点和计算综合题目的结合常常成为考试中的短板。【知识点】征税范围（三）：特殊规定一、征税范围的特殊项目【知识点】征税范围（三）：特殊规定一、征税范围的特殊项目（不含已总结在其他知识点的内容）1.罚没物品罚没物品的税务处理：P43 的内容总结以下理解的一句话：执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、或者不具备拍卖条件，或者属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政不征税。购入方再销售需照章纳税。2.财政补贴收入财政补贴收入：与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计税；取得的其他情形的财政补贴入，不属于应税收入，不征税。3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用后续免费使用的相同创新药相同创新药，不属于增值税视同销售范围。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 12 页4.单用途商业预付卡（单用途卡）税务处理规定（1）售卡方和销售方是同一纳税人售卡方和销售方是同一纳税人（自发自售）（2）售卡方和销售方不是同一纳税人售卡方和销售方不是同一纳税人（委托代售）5.5.支付机构预付卡（多用途卡）税务处理规定支付机构预付卡（多用途卡）税务处理规定【典型例题2017】企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（）。A.获得保险赔偿 B.取得存款利息 C.收取包装物租金D.取得与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量无关的中央财政补贴正确答案C答案解析选项 ABD 不征收增值税。取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计税。取得的其他情形的财政补贴入，不属于应税收入，不征税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 13 页二、征税范围的特殊行为二、征税范围的特殊行为（一）视同发生应税销售行为：1.将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销。2.销售代销销售代销货物。【提示 1】委托方收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满 180 天的当天确认销售。（清单 or 货款 or 满 180 天三者孰短）【提示 2】受托方取得代销手续费属于“现代服务”（6%）。【提示 3】受托方必须取得委托方开具的专用发票才可以抵扣。3.总分机构不在同一县（市）不在同一县（市），将货物从一个机构移送移送其他机构用于销售的。【提示 1】“用于销售”指受货机构发生以下情形之一经营行为:向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构上述情形之一的应当向所在地纳税，否则由总机构统一缴纳。【提示 2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。4.将自产或者委托加工的货物自产或者委托加工的货物用于非应税项目非应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费用于集体福利或者个人消费。6.将自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资作为投资，提供给其他单位或者个体工商户提供给其他单位或者个体工商户。7.将自产、委托加工或者购进购进的货物分配分配给股东或者投资者。8.将自产、委托加工或者购进购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。9.单位和个体工商户向其他单位或个人无偿无偿提供应税服务、无偿无偿转让无形资产或者不动产，但以公但以公益事业或以社会公众为对象的除外益事业或以社会公众为对象的除外。【记忆贴士】4-8 点“问来源，看去向问来源，看去向”：1.自产、委托加工自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送2.外购：投、分、送投、分、送【典型例题】企业发生的下列行为中，属于增值税视同销售货物行为的是（）。A.将购进的货物作为投资提供给其他单位B.将购进的货物用于集体福利 C.将委托加工的货物分配给股东D.将自产的货物用于个人消费正确答案ACD答案解析购进的货物用于集体福利不得抵扣进项税额，不做视同销售处理。（二）混合销售1.混合销售行为标准：（1）销售行为是一项一项；（2）该行为既涉及货物销售又涉及应税服务既涉及货物销售又涉及应税服务。2.税务处理：从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 14 页【记忆贴士】看主业，就一头看主业，就一头。【提示】从事货物的生产、批发或零售单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零以从事货物的生产、批发或者零售为主售为主，并兼营并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（三）P52：兼营行为税率选择应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的应税销售行为，从高从高适用税率。2.兼有不同征收率的应税销售行为，从高从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高从高适用税率。【记忆贴士】看核算！看核算！分别核算高是高，低是低；不能分开核算，一律从高！【提示】销售活动板房、机器设备、钢结构件活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务同时提供建筑、安装服务，不属于混合【小结】理解掌握视同、混合和兼营，不提倡死记硬背，注重总结，重在运用。熟悉征税项目的特殊规定。【知识点】纳税义务人和扣缴义务人【知识点】纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人1.发生应税行为的单位和个人，为纳税人。【提示】个人是指个体工商户和其他个人其他个人。2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。3.资管产品运营过程中的应税行为，以资管产品管理人资管产品管理人为纳税人。（二）变化：扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率销售，应分别核算应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。【典型例题2019】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.商场销售相机及储存卡B.商场销售办公设备并提供送货服务C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座D.健身房提供健身场所并销售减肥药正确答案B答案解析一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。选项 B，销售货物的同时，提供运输服务，因此属于混合销售行为。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 15 页【知识点】一般纳税人和小规模纳税人的登记【知识点】一般纳税人和小规模纳税人的登记增值税纳税人按会计核算水平会计核算水平和经营规模经营规模分为两类纳税人，分别采取不同的登记管理办法。一、小规模纳税人的登记一、小规模纳税人的登记小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下规定标准以下，并且并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。【提示 1】具体认定标准为年应征增值税销售额 500 万元及以下500 万元及以下。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）有扣除项目的年应税销售额按未扣除之前未扣除之前的销售额计算。偶然偶然发生销售无形资产、转让不动产的销售额不计入年应税销售额。【提示 2】年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以办理一般纳税人登记。二、一般纳税人的登记二、一般纳税人的登记1.登记条件：年应税销售额超过超过规定的小规模纳税人标准的应当应当办理一般纳税人登记。【提示 1】不得办理一般纳税人登记的情况（1）按规定选择选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）。（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人其他个人。【提示 2】登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人（国家税务总局另有规定的除外）。【提示 3】已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，转登记日前转登记日前连续 12 个月（以 1 个月为 1 个纳税期）或者连续 4 个季度（以 1 个季度为 1 个纳税期）累计销售额未超过 500 万元的一般纳税人，在2020 年 12 月 31 日前，可选择转登记为小规模纳税人。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。2.登记地点：机构所在地主管税务机关3.登记程序：略4.登记时限：年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15 日内15 日内。【提示 1】未按规定时限办理相关手续的：主管税务机关应当在规定时限结束后 5 日内结束后 5 日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在 5 日内5 日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。【提示 2】自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。生效之日：办理登记当月 1 日或者次月 1 日当月 1 日或者次月 1 日，由纳税人在办理登记手续时自行选择自行选择。三、综合保税区增值税一般纳税人资格登记：略三、综合保税区增值税一般纳税人资格登记：略【典型例题】下列各项中，应当或可以登记为增值税一般纳税人的有（）。A.年应税销售额 50 万元，会计核算健全的甲公司旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 16 页B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的乙自然人C.年应税销售额 500 万元以上的丙船舶修理厂D.年应税销售额 500 万元以上的丁个体户正确答案ACD答案解析年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。【小结】熟悉基本规定。【知识点】税率与征收率【知识点】税率与征收率一、税率（13-9-6-0）一、税率（13-9-6-0）（一）“营改增”外的税率总结：1.13%税率13%税率：除了下列 9%外的销售货物、劳务或者进口货物【提示】9%税率适用范围（小贴士：“老百姓生活离不开（含精神食粮）”和“涉农”）（1）粮食粮食等农产品、食用植物油、食盐。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。【提示】不含电力（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院规定的其他货物。【提示 1】农产品的界定（1）农产品是指各种植物、动物的初级产品，各种植物、动物的初级产品，包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒。（2）麦芽、复合胶、人发，均适用 13%税率。（3）奶制品：巴氏杀菌乳和灭菌乳适用 9%税率巴氏杀菌乳和灭菌乳适用 9%税率，调制乳适用 13%税率调制乳适用 13%税率。【提示 2】食用植物油的界定（1）花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油适用 9%税率。（2）环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围适用 13%税率。（3）肉桂油、桉油、香茅油不属于规定的农产品适用 13%税率。【提示 3】图书的界定图书包含国内印刷企业承印的经主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。【提示 4】饲料的界定饲料包括豆粕和宠物饲料豆粕和宠物饲料等【提示 5】新增：农机的界定农机是指用于农业生产用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化与半机械化农具，以及小农具，包括农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机等。农机零部件不属于本货物的征收范围农机零部件不属于本货物的征收范围。（二）“营改增”税率总结：）销售服务1.分情况：（1）租赁看物：有形动产租赁服务 13%，不动产租赁服务 9%有形动产租赁服务 13%，不动产租赁服务 9%；（2旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 17 页电信看业务（基 9 增 6）：基础电信 9%，增值服务 6%基础电信 9%，增值服务 6%。2.9%（交邮建）：交通运输、邮政、建筑 9%交通运输、邮政、建筑 9%3.6%：上述以外销售无形资产1.9%：转让土地使用权 9%转让土地使用权 9%。2.6%：转让土地使用权外的无形资产转让土地使用权外的无形资产（包括通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标）销售不动产9%9%（三）纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理的税率总结情形税率货物归属委托方受托方属于提供“加工劳务”，处理费用适用 13%税率受托方属于提供“专业技术服务”，处理费用适用 6%税率专业化处理后产生货物货物归属受托方货物销售时适用货物税率专业化处理后未产生货物受托方属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，处理费用适用 6%税率（四）零税率适用范围1.出口货物出口货物（国务院另有规定的除外）。2.境内单位和个人跨境销售规定范围内的服务、无形资产，具体包括：（1）国际运输服务：在境内在境内载运旅客或者货物出境。在境外在境外载运旅客或者货物入境。在境外在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。【记忆贴士】（1）和（2）“单头”在外（3）向境外单位提供的完全在境外消费向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务研发服务。合同能源管理服务。设计服务。广播影视节目（作品）的制作和发行服务。软件服务。电路设计及测试服务。信息系统服务。业务流程管理服务。离岸服务外包业务。转让技术转让技术。（减“碎”增效，关注和）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第二章增值税法第二章增值税法第 18 页3.其他零税率政策。（1）取得相关资质的国际运输服务项目适用零税率国际运输服务项目适用零税率，未取得的适用免税政策未取得的适用免税政策。（2）境内的单位或个人提供程租程租服务：租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由由出租方申请适用零税率出租方申请适用零税率。【记忆贴士】程租：出租方程租：出租方（3）境内的单位和个人提供期租、湿租期租、湿租服务：向境内单位或个人提供向境内单位或个人提供：如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用零税率由承租方适用零税率。向境外单位或个人提供向境外单位或个人提供：出租方适用零税率出租方适用零税率。【记忆贴士】期租、湿租：境内单位和个人：承租方境外单位和个人：出租方（4）境内单位和个人以无运输工具无运输工具承运方式提供的国际运输服务：境内实际承运人适用零税率境内实际承运人适用零税率；无运输工具承运业务的经营者适用免税政策无运输工具承运业务的经营者适用免税政策。二、征收率二、征收率（一）征收率适用的情形：1.小规模纳税人；2.一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。（二）一般规定：除适用 5%征收率以外的适用 3%除适用 5%征收率以外的适用 3%。【记忆贴士】适用 5%征收率的情形总结（1）不动产租售不动产租售：包括小规模纳税人（特殊除外）和一般纳税人老项目；（2）劳务派遣服