讲义_税法_基础精讲_刘　丹_第三章　消费税法_create.pdf

2022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 1 页考情分析本章是重要的税种之一，各种题型均会出现，重点关注计算题。历年平均分值在 8 分左右。内容框架第一节：纳税义务人与税目、税率第二节：计税依据第三节：应纳税额的计算第四节：征收管理第一节纳税义务人与税目、税率【知识点】纳税义务人和纳税环节（）一、纳税义务人第一节纳税义务人与税目、税率【知识点】纳税义务人和纳税环节（）一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。二、纳税环节二、纳税环节只有超豪华小汽车超豪华小汽车和卷烟卷烟需要征二道二道消费税，其他消费品均只征一道消费税。举例：1.进口游艇后销售，只在进口环节纳税，销售时不再纳税。2.KTV 销售自制啤酒应纳税，但销售购进的瓶装和听装、桶装啤酒无须纳税。3.厂家直销超豪华小汽车，应缴纳生产和零售二个环节的消费税。【例题多选题】某首饰商城零售的下列首饰中，应当缴纳消费税的有（）。A.珍珠项链B.铂金耳环C.翡翠手镯D.钻石戒指正确答案BD答案解析金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征消费税。【例题多选题】下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（）。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 2 页A.金店销售金银饰品在销售环节纳税B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税 C.白酒在生产环节和批发环节纳税D.成品油在零售环节纳税正确答案AB答案解析选项 C，白酒在批发环节不征收消费税；选项 D，成品油纳税环节在生产环节。【知识点】征税范围税目（）一、征税范围概述【知识点】征税范围税目（）一、征税范围概述二、征税范围详解二、征税范围详解（一）烟包括：卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟、雪茄烟、烟丝。卷烟包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、未纳入计划的卷烟。（二）酒包括：白酒、黄酒、啤酒、其他酒白酒、黄酒、啤酒、其他酒（如葡萄酒、药酒）。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。不包括：酒精、调味料酒。（三）高档化妆品包括：高档美容高档美容、修饰类修饰类化妆品；高档高档护肤类化妆品；成套成套化妆品。不包括：普通护肤护发品；舞台戏剧影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【提示】高档：不含增值税价格在 10 元/毫升（克）或 15 元/片（张）10 元/毫升（克）或 15 元/片（张）及以上。（四）贵重首饰及珠宝玉石包括：1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品；2.其他贵重首饰和珠宝玉石。【提示】对出国人员免税商店销售的金银首饰应征税。（五）鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸；鞭炮药引线。（六）成品油包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。汽油包括甲醇汽油、乙醇汽油取消车用含铅汽油消费税柴油符合条件的纯生物柴油免税类别具体包括健康烟、酒奢侈品 高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇环保鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 3 页溶剂油 包括橡胶填充油、溶剂油原料航空煤油暂缓征收润滑油 不包括变压器油、导热类油等绝缘油类其他纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料符合条件免税（七）小汽车1.乘用车；2.中轻型商用客车；3.超豪华小汽车：不含增值税零售价 130 万及以上130 万及以上（零售）。包括用排气量小于 1.5 升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于 1.5 升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车；不包括车身长度大于 7 米（含），并且座位在 1023 座（含）以下的商用客车；大客车、货车等（八）摩托车不包括：最大设计车速不超过 50 千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过 50 毫升的三轮摩托车；气缸容量 250 毫升（不含）以下的小排量摩托车。（九）高尔夫球及球具包括：高尔夫球、球包、球杆高尔夫球、球包、球杆。高尔夫球杆包括：球杆的杆头、杆身、握把杆头、杆身、握把。（十）高档手表包括：销售价格（不含增值税）每只在 10000 元（含）以上10000 元（含）以上的各类手表。（十一）游艇包括：艇身长度大于 8 米（含）小于 90 米（含）大于 8 米（含）小于 90 米（含），内置发动机，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。不包括：无动力艇、帆艇。（十二）木制一次性筷子包括：包括各类木制一次性筷子，含未经打磨、倒角未经打磨、倒角的木制一次性筷子。不包括：竹制筷子、非一次性筷子。（十三）实木地板包括：各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，含未经涂饰的素板。（十四）电池旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 4 页包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。免税：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池。（十五）涂料免税：施工状态下挥发性有机物（V0C）含量低于 420 克/升（含）的涂料。【提示】高档和超豪华定义高档高档化妆品销售价或完税价 10 元/毫升（克）15 元/片（张）以上高档高档手表不含税单价 10000 元（含）以上超豪华超豪华小汽车不含增值税零售价 130 万及以上贵重贵重首饰及珠宝玉石无价格限定【例题单选题】下列消费品中，应缴纳消费税的是（）。A.电视机B.涂 料 C.货车D.体育上用的发令纸正确答案B答案解析只有涂料属于消费税征税范围。【例题单选题】下列各类产品中，属于消费税征税范围的是（）。A.雪地车B.太阳能电池C.酒精D.电动汽车正确答案B答案解析雪地车、酒精、电动汽车不属于消费税征税范围。太阳能电池属于消费税征税范围，但有免税规定。【知识点】税率（）一、税率适用规则汇总【知识点】税率（）一、税率适用规则汇总比例比例税率适用于大多数应税消费品，税率自 1至 56定额定额税率适用于啤酒、黄酒、成品油复合复合计税适用于白酒、卷烟卷烟（生产环节批发环节生产环节批发环节）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 6 页二、部分常考消费品的税率规定二、部分常考消费品的税率规定（一）烟旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 7 页品种每标准条调拨价格税率甲类甲类卷烟7056加 0.003 元/支（生产环节）乙类乙类卷烟7036加 0.003 元/支（生产环节）卷烟各类卷烟11加 0.005 元/支（批发环节）雪茄烟36烟丝30（二）酒品种税率白酒20加 0.5 元/500 克（或 500 毫升）黄酒240 元/吨甲类甲类啤酒（每吨出厂价格3000 元）250 元/吨啤酒乙类乙类啤酒（每吨出厂价格3000 元）220 元/吨其他酒10（三）贵重首饰及珠宝玉石品种税率金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品5（零售环节）其他贵重首饰和珠宝玉石10（生产环节）（四）超豪华小汽车：零售零售环节税率为 1010。三、从高适用税率情形三、从高适用税率情形经营形式计税规则分别核算，分别计税兼营不同税率应税消费品未分别核算，从高计税将不同税率消费品组成成套消费品成套消费品销售从高计税（即便分别核算也从高适用税率）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 8 页第二节计税依据【知识点】从价计征（）一、销售额一般规定第二节计税依据【知识点】从价计征（）一、销售额一般规定二、包装物计税规定二、包装物计税规定1.随同销售：一律并入销售额中征收消费税2.收取包装物租金：一律作为价外费用计税3.收取包装物押金一般规则一般规则：收取 逾期（或超 1 年）特殊规则特殊规则：收取 逾期（或超 1 年）一般规定销售额全部价款价外费用销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）不含1.同时符合条件的代垫运输费用；2.同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。包装物押金类型增值税消费税啤酒、黄酒以外酒类特殊规则特殊规则其他货物一般规则一般规则啤酒、黄酒、成品油一般规则无关旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 9 页【提示】啤酒类别判定甲类啤酒甲类啤酒：每吨出厂价不含增值税3000 元乙类啤酒乙类啤酒：每吨出厂价不含增值税3000 元此处的出厂价，含包装物及包装物押金，但不包括重复使用的塑料周转箱押金。举例：甲啤酒厂是增值税一般纳税人，2022 年 1 月销售 1 吨啤酒取得含增值税收入 3200 元，另向买方收取了包装物押金 500 元（其中含塑料周转箱押金 300 元）。每吨出厂价格（3200500300）/1.133008.85（元）出厂价格3000 元的，属于甲类啤酒，适用税额 250 元/吨。应纳消费税1250250（元）三、视同销售三、视同销售纳税人用于换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料，投资入股投资入股和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。【提示 1】消费税中除“换抵投换抵投”外的其他视同销售情形均用同类价中的平均价计税。【提示 2】增值税视同销售情形，一律用平均价计税一律用平均价计税。四、计税价格核定四、计税价格核定核定价格和实际售价孰高适用（一）卷烟核定范围 卷烟生产企业在生产环节生产环节销售的所有所有牌号、规格的卷烟核定权限 国家税务总局核定公式 计税价格批发环节销售价格（1适用批发毛利率）新品计税未经核定计税价格的新牌号、新规格卷烟：生产企业应按卷烟调拨调拨价格申报纳税（二）白酒核定范围1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于低于销售单位对外销售价格（不含增值税）7070以下的2.纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）7070以下的主管税务应将生产企业申报的销售价格低于销售单位对外销售价格 70以下、年销售额 1000 万元以上的各种白酒，逐级上报至国家税务总局。总局选择其中部分白酒核定最低计税价格。核定权限除税务总局已核定最低计税价格的白酒外，其他白酒均由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局核定。白酒生产企业自行申报，税务机关核定核定标准税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格 50旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 10 页70范围内自行核定其中生产规模较大、利润水平较高的原则上应在销售单位对外销售价格 6070 范围内核定重新核定已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月以上、累计上涨或下降幅度在 20（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。五、外币折算五、外币折算销售额的人民币折合率可以选择结算当天或当月 1 日当天或当月 1 日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后 1 年内不得变更。【例题多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有（）。A.装卸费B.增值税销项税额C.未逾期的啤酒包装物押金D.白酒品牌使用费正确答案AD答案解析白酒品牌使用费和装卸费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。【例题多选题】纳税人自产应税消费品应用于下列各类情形的，应以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（）。A.应税消费品用于换取生产资料B.应税消费品用于投资入股C.应税消费品用于抵偿债务D.应税消费品用于分配股东正确答案ABC答案解析纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【例题单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2022 年 1 月销售粮食白酒 4 吨，取得不含税收入400000 元，包装物押金 22600 元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费 46330 元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率 20，0.5 元/斤）A.84000 B.88000 C.92200D.96200正确答案D答案解析啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 11 页输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税400000（2260046330）（113）20420000.596200（元）。【知识点】从量计征（）【知识点】从量计征（）情形计税数量销售应税消费品销售销售数量自产自用应税消费品移送移送使用数量委托加工应税消费品纳税人收回收回的应税消费品数量进口应税消费品海关核定海关核定的应税消费品进口征税数量【提示】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售量征消费税。【例题单选题】下列关于消费税的计税规则，表述正确的是（）。A.委托加工啤酒的计税依据为委托方收回数量B.通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按移送给非独立核算门市部时的销售额或数量计税C.纳税人用于投资入股的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均售价作为计税依据计税D.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按照各自税率征收消费税正确答案A答案解析通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售的销售额或销售数量计征消费税；纳税人用于投资入股的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算纳税；纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 12 页第三节应纳税额的计算【知识点】生产环节计税（）一、直接对外销售应纳消费税计算第三节应纳税额的计算【知识点】生产环节计税（）一、直接对外销售应纳消费税计算二、自产自用消费税处理二、自产自用消费税处理（一）自产自用是否纳税用途税务处理自产消费品自用于连续生产应税自用于连续生产应税消费品无须缴纳消费税自产消费品自用于连续生产非非应税消费品自产消费品自用于其他方面：在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时移送使用时，缴纳消费税【提示】增值税和消费税计税情形比较自产自用情形消费税增值税计税方法 适用范围税额计算从价定率 大多数消费品应纳税额销售额比例税率从量定额 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量定额税率复合计税 卷烟、白酒应纳税额销售数量定额税率应税销售额比例税率旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 13 页高尔夫球杆用于赠送小汽车用于管理部门烟丝用于生产卷烟酒用于生产酒心巧克力（二）消费税计算方法计税方法 计税依据从量从量定额 移送使用数量从价从价定率1.1.纳税人生产同类消费品的售价：平均价或最高价平均价或最高价2.无同类价用组价：组价（成本利润）/（1消费税比例税率）复合复合计税组价（成本利润自产自用数量定额税率）/（1消费税比例税率）应纳税额组价比例税率自产自用数量定额税率【例题多选题】下列自产自用的消费品，应于移送使用时缴纳消费税的有（）。A.自产高尔夫球杆杆头用于连续生产高尔夫球杆B.自产高档香水精连续生产高档香水C.自产实木地板用于办公楼装修D.自产黄酒用于生产烹饪料酒正确答案CD答案解析选项 AB，属于自产消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；选项 C，属于视同销售情形，应缴纳消费税；选项 D，属于自产消费品用于连续生产非应税消费品，应视同销售缴纳消费税。【例题单选题】某烟花企业发生的下列业务中，应缴纳消费税的是()。A.将自产烟花用于市场推广B.将自产礼花弹用于产品质量检测C.将自产的体育用发令纸赠送体育赛事D.将外购鞭炮用于继续生产鞭炮焰火正确答案A答案解析选项 A，纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，是指纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面；选项 B，用于产品质量检测的鞭炮焰火不征消费税，产品质量检测属于生产环节的一道工序；选项 C，体育上用的发令纸不属于消费税征税范围；选项 D，外购鞭炮焰火在移送时不纳税。【例题单选题】2022 年 1 月某地板厂将一批特制实木地板用于员工食堂的装修工程，已知此批旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 14 页地板的生产成本为 35000 元，另将一批高档实木地板用于广告样品，其生产成本为 40000 元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2022 年 1 月该地板厂上述业务应纳消费税（）元。（实木地板成本利润率 5，消费税率 5）A.2392.86 B.4144.74 C.5150.00D.6214.86正确答案B答案解析将实木地板用于食堂装修和广告样品均应视同销售。消费税视同销售有同类价的采用同类价，无同类价时使用组价计税。应纳消费税（3500040000）（15）（15）54144.74（元）【例题单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2022 年 1 月发放 1 吨自制白酒作为职工福利，无同类白酒售价，已知成本 35000 元/吨，成本利润率为 10。该酒厂上述业务当月应纳消费税（）元（白酒消费税税率 200.5 元/斤）A.11000B.10875C.9875 D.7700正确答案B答案解析纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，有同类消费品售价的，按同类消费品的售价计算纳税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价35000（110）20000.5/（120）49375（元）当月应纳消费税493752020000.510875（元）。【知识点】委托加工环节计税（）一、委托加工的判定【知识点】委托加工环节计税（）一、委托加工的判定旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 15 页二、纳税身份判定三、委托加工消费税计税规则二、纳税身份判定三、委托加工消费税计税规则（一）委托个人（含个体户）加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（二）委托非个人加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（三）受托方代收代缴消费税的依据为受托方同类价受托方同类价，没有同类价的按照组价没有同类价的按照组价计税。（四）如果受托方对委托加工的应税消费品没有代收代缴或少代收代缴消费税，应对受托方处以应代收代缴税款 50以上 3 倍以下50以上 3 倍以下的罚款。（五）对于受托方没有按规定代收代缴税款的，不能因此免除委托方补缴税款的责任。对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。（六）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【提示】比较价格时，应考虑配比。四、委托加工税额计算四、委托加工税额计算（一）计税依据情形计税依据从量部分 委托加工收回数量从价部分 受托方代收代缴1.受托方同类价计税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 16 页2.无同类价的应按组价计税委托方自行纳税1.已经销售按售价计税2.未售或用于连续生产按组价计税（二）组价公式从价计税 组价（材料成本加工费）/（1比例税率）复合计税 组价（材料成本加工费委托加工数量定额税率）/（1比例税率）（三）组价规则委托方所提供加工材料的实际成本：包括运费包括运费，不包括可以抵扣的增值税材料成本委托加工应税消费品的纳税人，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本加工费受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用：包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税【提示 1】材料成本确认规则举例 1：甲公司将一批成本为 100 万的材料运往乙公司加工高档化妆品，支付运费取得增值税专用发票注明价款 10 万。材料成本10010110 万举例 2：甲公司将一批成本为 100 万的材料运往乙公司加工高档化妆品，支付运费取得小规模纳税人开具的增值税普通发票注明含税金额 10.1 万。材料成本10010.1110.1 万举例 3：甲公司采购一批材料，取得增值税专用发票注明价款 100 万，另支付运费取得增值税专用发票注明价款 10 万。材料成本10010110 万举例 4：甲公司采购免税农产品，开具收购发票注明买价 100 万，将材料运往乙公司加工高档化妆品，支付运费取得增值税专用发票注明价款 10 万。材料成本1009010100 万举例 5：甲公司收购一批烟叶，支付收购价款 100 万，价外补贴 10 万，另支付了烟叶税 22 万。将材料运往乙公司加工烟丝，支付运费取得增值税专用发票注明价款 10 万。烟叶买价收购价款价外补贴烟叶税10010221001.11.2132 万材料成本1329010128.8 万【提示 2】委托加工计税中的配比原则委托加工货物部分收回只有收回部分需要计税收回后的消费品部分销售是否加价应以销售额和相应的计税依据比较旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 17 页收回后的消费品继续生产按生产领用数量抵消费税【例题单选题】下列单位不属于消费税纳税人的是（）。A.委托加工应税消费品的单位B.进口应税消费品的单位C.受托加工应税消费品的单位D.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位正确答案C答案解析受托加工应税消费品的单位是消费税的代收代缴义务人，不是消费税的纳税人。【例题多选题】关于委托加工应税消费品的消费税处理，下列说法正确的有（）。A.委托个人加工消费品的，受托方应代收代缴消费税B.委托加工的加工费包括代垫辅助材料的实际成本C.受托方没有代收代缴消费税款，委托方应补缴税款，受托方不再补税D.受托方已代收代缴消费税的应税消费品，委托方收回后以高于受托方计税价格出售的，应申报缴纳消费税正确答案BCD答案解析选项 A，委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；受托方为非个人的，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2022 年 3 月外购一批材料，取得的增值税专用发票注明价款 30 万元、税额 3.9 万元；将该批材料运往乙企业委托其加工一批鞭炮焰火，取得小规模纳税人运输公司的增值税专用发票注明运费 1 万元，取得乙企业增值税专用发票注明加工费 2 万元。假定乙企业无同类产品对外销售，则当月应代收代缴的消费税为（）万元。（鞭炮焰火消费税税率为 15）A.5.29B.5.47C.5.64D.5.82正确答案D答案解析鞭炮焰火委托加工环节，应代收代缴的消费税组成计税价格消费税税率，其中，组价（材料成本加工费）（1消费税税率）。乙企业当月应代收代缴的消费税（3012）（115）155.82（万元）。【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人酒厂，2021 年 9 月委托乙酒厂为其加工 10 吨粮食白酒。甲提供的酿酒原料采购不含税金额为 20 万，另支付运费取得增值税专用发票注明价款 1 万。乙酒厂收取加工费并开具增值税专用发票注明不含税加工费为 18 万和辅料费用 2 万元。2021 年 12 月收回委托加工的白酒 5 吨。已知乙企业无同类产品销售价格，则乙企业 12 月应代收代缴的消费税为（）万元。（白酒消费税比例税率 20，定额税率 0.5 元/500 克）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 18 页A.5.75B.9.2C.7.75D.4.5正确答案A答案解析受托加工白酒应代收代缴消费税。无受托方同类价，应以组价计算消费税。收回委托加工消费品时产生纳税义务，所以只有 5 吨的白酒应计税。白酒为复合计税的消费品，委托加工环节组价（201182）510520000.510000）（120）26.25（万元）。应代收代缴的消费税26.2520520000.5100005.75（万元）。【例题多选题】甲企业为增值税一般纳税人，2022 年 1 月外购成本 260 万元的原木委托乙企业加工实木地板，支付加工费金额 15 万元，已知乙企业同类实木地板的销售价格为 300 万元。甲企业当月收回全部地板，并销售了 70部分取得收入 350 万元。下列描述正确的有（）。（上述金额均不含增值税，实木地板消费税税率 5）A.甲企业不需缴纳消费税B.乙企业代收代缴消费税 15 万元C.甲企业缴纳消费税 7 万元D.甲企业缴纳消费税 2.5 万元正确答案BC答案解析乙企业应代收代缴消费税300515（万元），甲企业销售 70部分组价 30070210（万元），收回后的销售价是 350 万元，属于加价销售，所以甲企业应缴纳消费税350515707（万元）。【知识点】进口环节计税（）一、进口消费税征管规定【知识点】进口环节计税（）一、进口消费税征管规定纳税义务发生时间报关进口报关进口时旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 19 页纳税人进口人或其代理人纳税地点报关地海关缴库期限填发进口消费税专用缴款书之日起 15 日内二、进口消费税税额计算二、进口消费税税额计算从量定额 应纳税额应税消费品数量消费税定额税率从价定率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳税额组成计税价格消费税比例税率复合计税组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳税额组成计税价格消费税比例税率进口数量消费税定额税率【提示】进口环节缴纳消费税后，再对外销售一般无须再计税。卷烟和超豪华小汽车需纳二道消费税的情形除外。【例题单选题】某贸易公司 2022 年 1 月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格为 30 万元、邮费 1 万元。当月将该批高档化妆品销售取得不含税收入 55 万元。该批高档化妆品关税税率为 15、消费税税率为 15。该公司当月应缴纳的消费税为（）。A.9 万元B.12.86 万元C.14.79 万元D.6.29 万元正确答案D答案解析高档化妆品从价计征消费税，应纳消费税组成计税价格消费税税率，其中，组价（关税完税价格关税）（1消费税税率）。应缴纳消费税（301）（115）（115）156.29（万元）。【例题单选题】2022 年 3 月，某公司进口 10 箱卷烟，经海关审定的关税完税价格为 22 万元/箱，关税税率 50，消费税税率 56，定额税率 150 元/箱。该公司当月进口环节应纳消费税（）万元。A.100.80B.288.88 C.420.34D.1183.64正确答案C答案解析进口环节应纳消费税1022（150）1015010000（156）561015010000420.34（万元）【例题计算题】甲企业（一般纳税人）2022 年 3 月进口高档化妆品一批，关税完税价格 150 万元，假设进口关税税率为 20，消费税税率税率为 15，购进后内销取得含税销售额 339 万元。计算旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 20 页甲企业进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税和国内应纳增值税、消费税。正确答案进口关税1502030（万元）进口环节消费税（15030）（115）1531.76（万元）进口环节增值税（15030）（115）1327.53（万元）国内销售应纳增值税339（113）1327.5311.47（万元）国内销售应纳消费税0【总结】消费税中的组价公式卷烟、白酒应纳税额组价比例税率从量税具体情况从价计征消费品组价复合计征消费品组价视同销售委托加工进口【知识点】零售环节计税（）一、金银铂钻首饰饰品【知识点】零售环节计税（）一、金银铂钻首饰饰品旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 21 页二、超豪华小汽车二、超豪华小汽车【例题多选题】下列关于贵重首饰消费税计税规则的说法，正确的有（）。A.同时销售金银首饰和其他首饰的生产企业，不能分别核算的一律按 10计税B.同时销售金银首饰和其他首饰的零售企业，不能分别核算的一律按 5计税C.金银首饰以旧换新应以新首饰对外售价计税D.首饰连同包装物销售的，应并入销售价格计税正确答案ABD答案解析选项 C，金银首饰以旧换新或翻新改制应以实际收到的差价款征收消费税。【例题单选题】2022 年 1 月，某商场首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价 13.97 万元，旧首饰作价的含税金额为 5.85 万元，商场实际收到 8.12 万元；修理金银首饰取得含税收入 2.32 万元；零售镀金首饰取得收入 7.02 万元。该商场当月应纳消费税（）万元。（金银首饰消费税税率 5）A.0.36B.0.45C.0.60D.0.75正确答案A答案解析纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 22 页的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。该商场当月应纳消费税8.12（113）50.36（万元）。【例题单选题】甲汽车制造厂 2022 年 3 月销售业务如下，向经销商销售 A 款小汽车 200 辆，每辆不含税单价 40 万，向消费者直接销售 B 款小汽车 8 台，每台零售价 169.5 万。则甲厂 2022 年 3 月应纳消费税为（）万元。（A 款小汽车生产环节消费税 5，B 款小汽车生产环节消费税 25，零售环节消费税 10）A.420 B.520 C.700D.820正确答案D答案解析甲厂 2022 年 3 月应纳消费税200405169.5/（113）8（2510）820 万元。【知识点】批发环节计税（）【知识点】批发环节计税（）【例题多选题】（2021 年）下列关于卷烟批发环节消费税征收管理的表述中，正确的有()。A.批发企业在计算纳税时可扣除已纳的生产环节消费税税款B.总分支机构不在同一地区的批发企业，由总分支机构分别申报消费税C.适用从价计征和从量计征的复合计征方式D.纳税人批发业务和零售业务未分开核算的，全部视同批发征收消费税正确答案CD答案解析选项 A，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款；选项 B,卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。【例题单选题】某烟草批发企业为增值税一般纳税人，从烟厂购买卷烟 500 箱，支付不含税金额500 万元，2022 年 1 月将购进的卷烟 200 箱销售给位于 A 地的烟草批发商，取得不含税销售收入 250旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师税法2022 年注册会计师税法第三章消费税法第三章消费税法第 23 页万元；其余的销售给位于 B 地的零售单位，取得不含税销售收入 400 万元。则该烟草批发企业当月应缴纳消费税（）万元。（卷烟批发环节税率为 11，加每箱 250 元）A.32.5 B.20 C.51.5D.0正确答案C答案解析烟草批发企业将从烟厂购买的卷烟又销售给零售单位，那么烟草批发企业，要再缴纳一道消费税。该烟草批发企业应缴纳的消费税400113002501000051.5（万元）。【知识点】已纳消费税扣除（）【知识点】已纳消费税扣除（）将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣余额留待下期抵扣。一、连续生产允许扣除的范围一、连续生产允许扣除的范围外购（进口）1.外购已税烟丝生产的卷烟；2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板；8.外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；9.外购已税葡萄酒连续生产应税葡萄酒。委托加工收回1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2.以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高