讲义_审计_基础精讲_张　楠_第一编　审计基本原理——第四章　审计抽样方法_create.pdf

2022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 1 页考情分析本章属于比较重要的章节，分值约 6-7 分。主观题和客观题均有涉及，客观题比例略高一些，主观题一般是结合其他章节来考查。从本章结构看，考试内容广泛而不深入，除样本规模外，没有突出考点。学习起来比较抽象，但是考试更多集中在课程内容范围内，没有太多灵活运用的情况。虽然审计抽样包含一些数学知识，仅为了更好理解而讲授，在考试中几乎不直接涉及。目录01审计抽样的相关概念02审计抽样在控制测试中的应用03审计抽样在细节测试中的应第一节审计抽样的相关概念第一节审计抽样的相关概念审计抽样的相关概念一、审计抽样一、审计抽样从前，车马很慢，书信很远，详细审计很现实现在，企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，使注册会计师对每一笔交易进行检查变得既不可行，也没有必要。（一）审计抽样的含义注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被均有被选取的机会选取的机会，为注册会计师针对整个总体针对整个总体得出结论提供合理基础。【总结】下列情形均不属于审计抽样：1.针对总体进行 100测试2.选取的样本不具备代表性，不能推断总体3.选取特定项目测试审计抽样可以与其他选取项目的方法结合进行。例如，在审计应收账款时，可以使用选取特定项目的方法将单个重大单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余剩余的应收账款余额进行抽样。【理解】样本具有“代表性”只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。代表性代表性是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似结论类似（而非与总体中的错报金额相同，当样本的选取是无偏向无偏向的，通常就有代表性）。代表性与整个样本整个样本相关，而非与样本的单个项目相关。代表性与样本规模无关，而与如何选取样本如何选取样本相关。代表性通常只与错报的发生率错报的发生率相关，而非与错报的特定性质相关，比如，异常情况异常情况导致的样本错报就不具有代表性。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 2 页【例题单选题】（2020 年）下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。A.样本代表性与如何选取样本相关B.样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关C.样本代表性通常与错报的发生率相关D.样本代表性与样本规模相关正确答案D答案解析代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关，选项 AB 正确，选项 D 错误；代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，选项 C 正确。（二）审计抽样的适用范围审计阶段具体情形是否适用1.风险评估通常不涉及不适用留有运行轨迹的控制适用适用2.控制测试没有留下运行轨迹的控制不适用细节测试适用适用3.实质性程序实质性分析程序不适用【例题多选题】（2018 年）下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（）。A.风险评估程序 B.实质性分析程序C.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试D.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试正确答案ABCD答案解析审计抽样适用于留有运行轨迹的控制测试与细节测试，本题所有选项都不在此列。【例题综合题】（2018 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。资料：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：甲公司 2017 年度发生市场推广费 2 亿元。A 注册会计师选取单笔金额 100 万元以上，合计 1 亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报 250 万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为 500 万元。正确答案不恰当。选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 3 页在使用审计抽样时，抽样风险和非抽样风险都可能影响审计风险审计风险。【提示】抽样风险和非抽样风险都是可以控制的。（一）抽样风险抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险（可能性）风险（可能性）。抽样风险是由抽样引起的（从总体中抽取低于 100的样本），无论是控制测试还是细节测试，均可以通过扩大扩大样本规模降低降低抽样风险。（即样本规模与抽样风险反向变动反向变动）如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。抽样风险与样本规模样本规模和抽样方法抽样方法相关。【提示】注册会计师更关注信赖过度风险、误受风险。“效果”比“效率”更重要。审计抽样的相关概念1.控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。（1）信赖过度风险信赖过度风险是指推断的控制有效性高于高于其实际有效性的风险（可能性）风险（可能性）。信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据，导致审计的有效性下降，更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2）信赖不足风险信赖不足风险是指推断的控制有效性低于低于其实际有效性的风险（可能性）风险（可能性）。信赖不足风险可能导致注册会计师增加不必要的实质性程序，导致降低审计效率。2.细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。（1）误受风险误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（可能性）风险（可能性）。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2）误拒风险误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（可能性）风险（可能性）。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。虽然注册会计师对误拒风险的关注不如误受风险，但在细节测试中对误拒风险的关注程度通常比在控制测试中对信赖不足风险的关注程度更高。【例题单选题】（2016 年）下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（）。A.信赖过度风险属于非抽样风险B.信赖过度风险影响审计效率C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险正确答案D答案解析信赖过度风险属于抽样风险。信赖过度风险影响审计效果。信赖过度风险与控制测试相关。影响审计效果（发表不恰当的审计意见）影响审计效率（实施了不必要的实质性程序）控制测试（是否信赖内控）信赖过度风险信赖不足风险细节测试（是否接受总体）误受风险误拒风险旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 4 页（二）非抽样风险非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险（可能性）风险（可能性）。【例题单选题】（2020 年）下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（）。A.注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险B.非抽样风险可以量化C.非抽样风险在所有审计业务中均存在D.对总体中所有的项目实施测试无法消除非抽样风险正确答案B答案解析非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量管理政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决于注册会计师的职业判断（职业判断（主要考虑成本效益）。【提示】如设计适当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效同样有效的结果。抽样区分内容旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 5 页方法统计抽样（1）统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险（抽样风险能量化抽样风险能量化）（2）可能发生额外的成本同时具备同时具备：（1）随机选取样本项目（随机原则选样随机原则选样）；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险（对样本结果进行统计评估统计评估）非统计抽样使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受的水平，但无法精确地测定（控制）抽样风险（不能量化不能量化）不同时具备上述两个特征的抽样【例题多选题】（2017 年）下列各项中，属于统计抽样特征的有（）。A.随机选取样本项目B.评价非抽样风险C.运用概率论评价样本结果D.运用概率论计量抽样风险正确答案ACD答案解析统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。【例题单选题】（2021 年）下列各项中，关于统计抽样和非统计抽样的说法错误的是（）。A.统计抽样和非统计抽样都可以客观计量抽样风险B.统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险C.统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师的职业判断D.如果设计得当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果正确答案A答案解析选项 A 说法错误，非统计抽样无法客观计量抽样风险，统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。四、属性抽样和变量抽样四、属性抽样和变量抽样（一）属性抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件的发生率发生率得出结论的统计抽样方法。在审计中最常见的用途是用属性抽样测试某一设定控制的偏差率偏差率，以支持注册会计师评估的控制有控制有效性效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重同样的权重（只关注发生率），而不管交易的金额大小。（不考虑总体变异性）【理解】被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 6 页如果你今天晚上睡不着觉，就去数绵羊，一般数绵羊是一只羊、两只羊、三只羊（被赋予同样的权同样的权重重）的去数，而不会关注第一只羊是大绵羊，第二只羊是小羊羔。【理解】变量抽样是用来对总体金额总体金额得出结论的抽样方法。请问，你数钱的时候最关注的问题是什么？数钱的时候一般是看金额相加得出总额（关注金额大小），而非像数绵羊一样，一张钱、两张钱、三张钱的去数。（二）变量抽样变量抽样是一种用来对总体金额总体金额得出结论的统计抽样方法。在审计中的主要用途是将变量抽样用于细节测试，以确定记录金额是否合理金额是否合理。【总结】第二节审计抽样在控制测试中的应用第二节审计抽样在控制测试中的应用控制测试中所使用的抽样方法有两种方法：一种是发现抽样发现抽样。这种方法在预计控制高度有效时可以使用。发现抽样使用的预计总体偏差率是 0。在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。一种是属性估计抽样属性估计抽样，用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。本节以第二种方法为主。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 7 页一、样本设计阶段一、样本设计阶段（一）确定测试目标注册会计师通常根据评估的重大错报风险确定重点审计领域，并根据对重点审计领域相关内部控制的了解确定拟测试的控制拟测试的控制。（二）定义总体要求内容【适当性】【适当性】总体要适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向1.应当确保应当确保总体的适当性和完整性【完整性】【完整性】应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性2.还必须考虑总体的同质性【同质性】【同质性】总体中的所有项目应该具有同样的特征【例题综合题】（2018 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。资料：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：A 注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为 60 个，拟在期中审计时测试从 2017 年 4月至 9 月交易中选取的 40 个样本，期末审计时测试从 2017 年 10 月至 12 月交易中选取的 20 个样本。正确答案不恰当。注册会计师没有从 2017 年 13 月的交易中选取样本，样本的选取没有代表性/确定的抽样总体不完整。【例题简答题】（2015 年）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。【例题简答题】（2015 年）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 8 页甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为 25 个，考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试。要求：指出项目组做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试 2014 年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动。（三）定义抽样单元注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。抽样单元抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或者其中一行。对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率。例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。（四）定义偏差构成条件在控制测试中，偏差是指偏离设定控制的预期执行。（五）定义测试期间注册会计师通常在期中期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间剩余期间的证据。注册会计师可以有两种做法：1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据2.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易（1）初始测试注册会计师可能估计总体中剩余期间剩余期间将发生的交易数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。（2）估计总体的特征旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 9 页（3）在对选取的交易进行期中测试时，发现的误差可能足以得出结论足以得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。2.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易这种情况下，总体只包括从年初到期中测试日为止的交易，测试结果也只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性。确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，通常考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；（2）在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动；（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；（4）剩余期间的长度；（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；（6）控制环境。二、选取样本阶段 二、选取样本阶段（一）确定抽样方法选样方法包括简单随机选样简单随机选样、系统选样系统选样、随意选样随意选样和整群选样整群选样。在统计抽样中使用简单随机选样或系统随机选样。随意选样仅适用于非统计抽样非统计抽样。极少将整群选样作为适当的选样方法。1.简单随机选样使用计算机或随机数表获得随机数，选取匹配的随机样本。使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都是相等相等的。2.系统选样总体规模除以样本规模，得到样本间隔；在第一个间隔中确定一个随机起点；按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。【示例】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 10 页使用系统选样要求总体必须是随机排列的，如果抽样单元的分布具有某种规律，样本的代表性就可能较差，容易发生较大偏差。为克服这一缺点，可采用两种方法：增加随机起点的个数；在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察：如发现呈随机分布，则采用系统选样法；否则考虑使用其他选样方法。3.随意选样并不意味着可以漫不经心地选择样本，而是要避免任何有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目），从而保证总体中的所有项目都有被选中的都有被选中的机会机会，使得选择的样本具有代表性具有代表性。4.整群选样使用这种方法时，注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目。整群选样通常不能通常不能在审计抽样中使用。例如，总体为 2021 年的所有付款单据，从中选取 10 月 3 日、11 月 3 日和 12 月 3 日这三天的所有付款单据作为样本。因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征（如同一人办理），但与总体中其他项目的特征不同（不具有代表性不具有代表性）。【例题综合题】（2017 年）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明【例题综合题】（2018 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，明显微小错报的临界值为 15 万元。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。资料：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A 注册会计师选取 2017 年 12 月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。正确答案不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的服务商对账单与应付市场推广费明细账中选取样本。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 11 页理由。资料：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A 注册会计师确定总体为 2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。正确答案不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的付款单据中选取样本。（二）确定样本规模 1.影响样本规模的因素（1）可接受的信赖过度风险（反向变动）（2）可容忍偏差率（反向变动）（3）预计总体偏差率（同向变动）（4）总体规模（影响很小）（5）其他因素因素理解（1）可接受的信赖过度风险实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。应确定在相对较低的水平上，一般定为 10，特别重要的定为 5。实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定统一的可接受信赖过度风险水平，再对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别分别确定其可可容忍偏差率容忍偏差率（2）可容忍偏差率可容忍偏差率是注册会计师能接受的最大偏差数量最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则应减少减少或取消取消对内部控制的信赖。通常认为偏差率为 37时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为 20最高为 20，一旦超过，估计控制运行无效，不需进行控制测试（3）预计总体偏差率对预计总体偏差率进行评估的因素进行评估的因素：根据上年度控制测试结果、内部控制的设计和控制环境等因素。如果预计偏差率高得无法接受，通常不进行控制测试（4）总体规模通常将抽样单元超过 2000 个2000 个的总体视为大规模总体大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响几乎没有影响（5）其他因素控制运行期间越长（年或季度），需要测试的样本越多。控制程序越复杂，需要测试的样本越多。通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制【例题单选题】（2017 年）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（）。A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B.总体规模与样本规模反向变动C.可容忍偏差率与样本规模反向变动 D.预计总体偏差率与样本规模同向变动旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 12 页正确答案B答案解析在总体规模不大时，样本规模与总体规模同向变动。当总体规模较大时，这种同向变动的影响可以忽略。但无论总体规模大小，都不可能与样本规模反向变动。【例题单选题】（2020 年）在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）。A.控制的类型B.可容忍偏差率C.控制运行的相关期间的长短D.选取样本的方法正确答案D答案解析选项 A，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行，因此对人工控制实施的测试要多过自动化控制，所以控制的类型影响样本规模；选项 B，可容忍偏差率越高，样本规模越小；选项 C，控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多。选项 D，选取样本的方法并不影响控制测试样本规模的大小。【例题单选题】（2021 年）使用审计抽样实施控制测试时，下列各项中与样本规模同向变动的是（）。A.总体规模B.可容忍偏差率C.可接受的信赖过度风险D.预计总体偏差率正确答案D答案解析选项 A，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零；选项 BC，可容忍偏差率和可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。2.针对运行频率较低的内部控制的考虑某些重要的内部控制并不经常运行。【例如】银行存款余额调节表的编制可能是按月执行；针对年末结账流程的内部控制、年末存货盘点控制则是一年执行一次。可根据下表确定所需的样本规模。测试运行频率较低的内部控制有效性控制运行频率和总体的规模测试样本数量1 次/季度（4）21 次/月度（12）251 次/半月（24）38旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 13 页1 次/周（52）515一般情况：样本规模接近表中样本数量区间下限是适当的。特殊情况：如果控制发生变化发生变化，或曾经发现控制缺陷控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过表中样本数量区间的上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制唯一控制，往往可能需要测试比表中所列更多的样本。3.确定样本量实施控制测试时，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。非统计抽样 可以只对影响样本规模的因素进行定性定性的估计，并运用职业判断确定样本规模统计抽样必须对影响样本规模的因素进行量化量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或样本量表来确定样本规模【查表法（高频控制）】例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为 10，可容忍偏差率为 5，预计总体偏差率为0.5。如下表所示，在可接受的信赖过度风险为 10时，5可容忍偏差率与 0.5预计总体偏差率的交叉处为 77，即所需的样本规模为 77，可接受的偏差数为 1。控制测试统计抽样样本规模信赖过度风险 10可容忍偏差率（）预计总体偏差率（）2345670.00114（0）76（0）57（0）45（0）38（0）32（0）0.25194（1）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）0.50194（1）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）0.75265（2）129（1）96（1）77（1）64（1）55（1）1.00*176（2）96（1）77（1）64（1）55（1）注：括号内是可接受的偏差数。*表示样本规模太大，因而在大多数情况下不符合成本效益原则。本表假设总体足够大。（三）选取样本并对其实施审计程序对样本实施审计程序时可能出现的几种情况：1.无效单据例如空白或作废空白或作废收据。如能合理确信该无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的单据替代。2.未使用或不适用的单据（1）未使用未使用单据：如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。（2）选取的项目不适用不适用于事先定义的偏差例如，【定义的偏差】没有验收报告支持的交易旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 14 页【实际情形】选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告。（3）如果合理确信“未使用或不适用”不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满足控制测试的样本规模。3.无法对选取的项目实施检查（宁可错杀，不能错放）某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据（丢失），或由于其他原因无法对选取的项目实施检查（如严重污损），也无法使用替代程序测试控制的运行是否适当（如系内部单据，可找其他部门留存的副联），就将该样本项目视为控制偏差。4.在结束之前停止测试如果注册会计师在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。注册会计师可能因此认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。此时，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。【例题单选题】（2017 年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。A.单据丢失B.单据无效C.单据未使用D.单据不适用正确答案A答案解析如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。【例题简答题】（2017 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：A 注册会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，注册会计师认为该事项不构成偏差，另选一个样本进行了测试。要求：指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案恰当。三、评价样本结果阶段三、评价样本结果阶段（一）计算偏差率旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 15 页在控制测试中，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计最佳估计，因而无须另外推断无须另外推断总体偏差率。样本偏差率样本中发现的偏差数量/样本规模（二）考虑抽样风险1.估计总体偏差率上限统计抽样注册会计师在统计抽样统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限上限。注册会计师可以通过公式法公式法或查表法查表法得到总体偏差率上限估计值。（1）公式法总体偏差率上限风险系数（R）/样本量（n）控制测试中常用的风险系数表（局部）信赖过度风险样本中发现偏差的数量51003.02.314.83.926.35.3例如，信赖过度风险为10，样本规模为60，发现1 例偏差时，估计的总体偏差率上限R/n3.9/606.5。（2）查表法信赖过度风险为 10的总体偏差率上限（局部）样本中发现的偏差数样本规模01234567504.67.610.312.915.417.8*554.16.99.411.814.116.318.4*603.86.48.710.812.915.016.918.9例如，信赖过度风险为 10，样本规模为 60，发现 1 例偏差时，查表得到估计的总体偏差率上限6.4公式法为 6.5。2.形成抽样结论（1）统计抽样旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 16 页在统计抽样中，通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。总体偏差率上限不小于（大于或等于不小于（大于或等于）可容忍偏差率不能接受总体总体偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率考虑是否接受总体偏差率上限低于（且不接近）低于（且不接近）可容忍偏差率可以接受总体【提示】如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成结论。注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大测试范围。（2）非统计抽样在非统计抽样中，通常将估计的总体偏差率与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。总体偏差率大于或等于大于或等于可容忍偏差率如果总体偏差率低于但很接近低于但很接近可容忍偏差率不能接受总体总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大不小不大不小进一步测试总体偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率可以接受总体【提示】如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，不能认定总体是否可以接受。要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。【例题简答题】上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所首次接受委托的审计客户，主要从事房地产开发、销售和物业管理业务。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。审计工作底稿中与进一步审计程序相关的部分内容摘录如下：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 17 页A 注册会计师采用非统计抽样测试了房产销售佣金的审批控制，估计的总体偏差率略低于可容忍偏差率，A 注册会计师认为该项控制运行有效。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。使用非统计抽样时，只有当估计的总体偏差率远远低于可容忍偏差率时才能接受总体，认为控制运行有效/估计的总体偏差率略低于可容忍偏差率，控制很可能无效。（三）考虑偏差的性质和原因如果注册会计师对偏差的分析表明是故意故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊重大舞弊的可能性。控制偏差并不一定并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报金额错报，该项控制偏差就更加重要。如果在样本中发现控制偏差，注册会计师有两种两种处理办法：扩大样本规模，以进一步收集证据。认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。【提示】如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效。【例题综合题】（2018 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。资料：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：A 注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致，因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A 注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。正确答案不恰当。控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效。（四）得出总体结论当样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估的水平，注册会计师通常有两种选择：1.进一步测试其他控制测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估的水平；2.提高重大错报风险的评估水平，并相应修改相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。【总结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928232022 年注册会计师审计2022 年注册会计师审计第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第一编审计基本原理第四章审计抽样方法第 18 页第三节审计抽样在细节测试中的应用一、样本设计阶段第三节审计抽样在细节测试中的应用一、样本设计阶段（一）确定测试目标在细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额财务报表金额的一项或多项认