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2022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 1 页 第 21 讲 会计估计的审计 第 22 讲 关联方审计 第 23 讲 持续经营假设的审计 第 24 讲 首次接受委托时对期初余额的审计 第 21 讲 会计估计的审计第 21 讲 会计估计的审计 高频考点清单：【高频考点 44】识别和评估会计估计的重大错报风险 【高频考点 45】应对评估的重大错报风险 【高频考点 46】实施进一步实质性程序以应对特别风险 【高频考点 47】评价会计估计的合理性并确定错报 【高频考点 44】识别和评估会计估计的重大错报风险【高频考点 44】识别和评估会计估计的重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当：评价与会计估计相关的估计不确定性的程度估计不确定性的程度；根据职业判断确定识别出的具有高度高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。1.估计不确定性的影响因素风险之源 （1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。2.高度估计不确定性和特别风险 可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度高度依赖判断的会计估计；（2）未采用未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化高度专业化的、由被审计单位自主开发自主开发的模型，或在缺乏可观察缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。【例题 152单选题】（2021 年）下列关于注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的说法中，错误的是（）。A.复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断 B.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表存在错报 C.复核上期财务报表中会计估计的结果通常不能提供有关会计估计流程有效性的信息 D.在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 2 页 正确答案C 答案解析注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核结果，可以为管理层本期的会计估计流程是否有效提供证据。【例题 153多选题】（2018 年）下列选项中，属于存在高度估计不确定性的会计估计的有（）。A.高度依赖判断的会计估计 B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计 C.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计 D.缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 正确答案ABCD 答案解析ABCD 均属于存在高度估计不确定性的会计估计。【例题 154多选题】（2017 年）下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（）。A.会计估计对假设变化的敏感性 B.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作 C.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术 D.是否能够从外部来源获得可靠数据 正确答案ACD 答案解析B 是否利用专家工作并不影响会计估计本身的估计不确定性。【高频考点 45】应对评估的重大错报风险【高频考点 45】应对评估的重大错报风险 应对评估的重大错报风险时应当实施的一项或多项程序 1.确定截至审计报告日截至审计报告日发生的事项是否提供是否提供有关会计估计的审计证据；2.测试管理层如何作出如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据评价方法/模型/假设；3.测试相关控制的运行有效性控制的运行有效性并实施恰当的实质性程序；4.作出注册会计师的点估计点估计或区间估计区间估计，以评价管理层的点估计。【如何做？】如使用有别于有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异任何重大差异。如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果所有结果均可被视为合理合理。【何为合理？】两个端点（金额）之间的区间要小于等于实际执行的重要性小于等于实际执行的重要性。【例题 155单选题】（2019 年）下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（）。A.复核上期财务报表中会计估计的结果 B.测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设 C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性 正确答案A 答案解析在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 3 页 理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。选项 A，复核上期财务报表中会计估计的结果属于风险评估程序和相关活动的内容。【例题 156多选题】（2015 年）下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（）。A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性 C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 正确答案ABCD 答案解析在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【例题 157单选题】（2015 年）下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础 B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评价会计估计的合理性 D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当 正确答案B 答案解析注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项 ACD 均属于风险应对阶段实施的程序。【高频考点 46】实施进一步实质性程序以应对特别风险【高频考点 46】实施进一步实质性程序以应对特别风险 （一）需要重点评价的内容 审计导致特别风险的会计估计时，实施进一步实质性程序时需要重点评价：1.管理层是如何评估如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性确认的恰当性可能产生的影响；2.相关披露的充分性充分性。（二）应当实施的进一步程序 1.评价管理层是否适当处理是否适当处理估计不确定性 （1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性如何处理估计不确定性。（2）评价管理层使用的重大假设重大假设是否合理。（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制编制基础基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力意图和能力。2.必要时作出区间估计 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 4 页 如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。3.确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础 （1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。（2）管理层作出会计估计所选择的计量基础。（三）其他相关审计程序 1.关注与会计估计相关的披露 2.识别可能存在管理层偏向的迹象 管理层偏向的定义 管理层偏向是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性缺乏中立性。识别管理层偏向的总体要求 注册会计师应当复核应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。【举例】管理层偏向迹象 a.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；b.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；c.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；d.选择带有乐观或悲观倾向的点估计。3.获取书面声明 注册会计师应向应向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。“在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的”。【例题 158单选题】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时，需要重点评价的内容不包括的是（）。A.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响 B.管理层如何评估估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 C.相关披露的充分性 D.管理层如何评估估计不确定性对会计政策变更的影响 正确答案D 答案解析会计估计和会计政策属于被审计单位在处理相关业务时遵循的依据，而这其中会计估计和会计政策一般不具重叠性，因此提到的会计估计对会计政策变更的影响性的描述是不恰当的。【例题 159多选题】对导致特别风险的会计估计，注册会计师除实施常规的审计程序外，下列各项中，仍需实施的审计程序有（）。A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳中国注册会计师执业准则的原因 B.在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性 C.评价管理层使用的重大假设是否合理 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 5 页 D.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力 正确答案ABCD 答案解析以上四项均是注册会计师针对导致特别风险的会计估计不确定性实施的审计程序。【高频考点 47】评价会计估计的合理性并确定错报【高频考点 47】评价会计估计的合理性并确定错报 1.点估计 当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成构成错报。2.区间估计 当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异最小差异。【例题 160多选题】（2021 年）下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有（）。A.当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异 B.如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计不在注册会计师的区间估计内 C.会计估计存在管理层偏向的迹象 D.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异 正确答案AB 答案解析选项 C，在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报；选项 D，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。【例题 161单选题】（2019 年）下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设 B.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计 C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险 D.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果 正确答案D 答案解析注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果，而非所有可能的结果。【例题 162多选题】（2017 年）下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果 B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计 C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的 D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 6 页 正确答案BD 答案解析注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”结果，而非“可能”的结果，选项A 不正确；通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项 C 不正确。【例题 163单选题】（2017 年）下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（）。A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报 B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报 C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报 D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报 正确答案A 答案解析选项 B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项 C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性；选项 D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。第 22 讲 关联方审计第 22 讲 关联方审计 【高频考点 48】针对重大错报风险的应对措施【高频考点 48】针对重大错报风险的应对措施 （一）应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险；（二）应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险；（三）应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系和重大关联方交易导致的重大错报风险；（四）应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险；（五）应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险。具体内容参见第二模块专题 5 特殊项目审计【高频考点 2】关联方审计 【例题 164单选题】（2017 年）下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（）。A.此类交易导致的风险可能不是特别风险 B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露 C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由 D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论 正确答案A 答案解析注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。【例题 165单选题】（2015 年）如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（）。A.检查交易是否经适当的管理层审批 B.评价交易是否具有合理的商业理由 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 7 页 C.就交易事项向关联方函证 D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露 正确答案B 答案解析选项 A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论；选项 C，对于关联方交易函证可靠性会降低；选项 D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。第 23 讲 持续经营假设的审计第 23 讲 持续经营假设的审计 高频考点清单：【高频考点 49】识别出事项或情况时实施的追加的审计程序 【高频考点 50】审计结论与报告 【高频考点 51】与治理层沟通 【高频考点 49】识别出事项或情况时实施追加的审计程序【高频考点 49】识别出事项或情况时实施追加的审计程序 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性重大不确定性。1.如果管理层尚未尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请提请其进行评估；2.评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；3.如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价评价用于编制预测的基础数据的可靠性基础数据的可靠性；4.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息其他可获得的事实或信息；5.要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明，应当向管理层获取有关应对计划的书面声明。【例题 166多选题】针对管理层制定的与持续经营能力评估相关的未来应对计划，注册会计师可以选择实施的审计程序有（）。A.向被审计单位的律师询问管理层对诉讼结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理 B.评价被审计单位处理尚未完成的客户订单的计划 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 8 页 C.分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表 D.获取并复核有关监管行动的报告 正确答案ABCD 答案解析针对管理层制定的应对计划注册会师可以选择实施以下审计程序：（1）阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会议纪要；（2）向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔，管理层对诉讼或索赔结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理；（3）评价被审计单位处理尚未完成的客户订单的计划；（4）针对期后事项实施审计程序，以识别那些能够改善或影响被审计单位持续经营能力的事项；（5）分析和讨论可获得的被审计单位最近中期财务报表；（6）获取并复核有关监管行动的报告。【例题 167多选题】（2020 年）如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明 B.评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效 C.如果管理层未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请管理层进行评估 D.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息 正确答案ACD 答案解析如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。【例题 168多选题】注册会计师在识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，为确定是否存在与这些事项或情况有关的重大不确定性，注册会计师在评价管理层与持续经营能力评估相关的应对计划时，应关注的事项有（）。A.考虑是否存在处置资产的限制 B.考虑被审计单位现有的借款合同是否对继续举债有限制条款 C.考虑缩减管理费用等间接费用、推迟固定资产维修、推迟项目研发等的可行性 D.考虑增加权益资本对被审计单位的影响 正确答案ABCD 答案解析管理层的应对计划可能包括：（1）变卖资产；（2）对外借款；（3）重组债务；（4）削减或延缓开支；（5）获得新的资本。【高频考点 50】审计结论与报告【高频考点 50】审计结论与报告 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 9 页 （一）被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性 1.如财务报表对重大不确定性已作出充分披露已作出充分披露，应发表无保留意见无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：（1）提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露；（2）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。2.如财务报表对重大不确定性未作出充分披露未作出充分披露，注册会计师应当发表保留保留意见或否定否定意见。3.在极少数情况下，当存在多项多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见无法表示意见是适当的。（二）运用持续经营假设不适当 1.运用持续经营假设不适当仍使用不适当仍使用 无论财务报表是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见否定意见。2.运用适当的替代假设替代假设 如果运用持续经营假设不适当，但管理层采用替代基础，财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。【例题 169多选题】注册会计师在确定被审计单位持续经营能力对审计报告的影响时，需要考虑的因素包括（）。A.被审计单位运用持续经营假设编制财务报表是否适当 B.是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性 C.在存在重大不确定性的情况下，是否已在财务报表中作出充分披露 D.对于超出管理层评估期间可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师除询问外是否已经实施追加的审计程序识别 正确答案ABC 答案解析选项 D，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施任何审计程序，以识别超出管理层期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。【例题 170单选题】下列有关注册会计师对持续经营假设的考虑的说法中，正确的是（）。A.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 10 页 对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 B.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 C.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当出具标准审计报告 D.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指审计报告日后 12 个月 正确答案B 答案解析 本题考查考虑持续经营假设中针对识别出事项或情况时实施追加的审计程序；选项 A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在；选项 C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分；选项 D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后（而非审计报告日后）12 个月。【高频考点 51】与治理层的沟通【高频考点 51】与治理层的沟通 注册会计师应当应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（1）这些事项或情况是否构成重大不确定性构成重大不确定性；（2）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当运用持续经营假设是否适当；（3）财务报表中的相关披露是否充分披露是否充分；（4）对审计报告的影响（如适用）。【例题 171多选题】（2020 年）针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。A.这些事项或情况是否构成关键审计事项 B 注册会计师对这些事项或情况实施的审计程序及其结果 C.这些事项或情况是否构成重大不确定性 D.财务报表中的相关披露是否充分 正确答案CD 答案解析 注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（1）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（2）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；（3）财务报表中的相关披露是否充分；（4）对审计报告的影响（如适用）。【例题 172单选题】（2019 年）如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 11 页 A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性 B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息 C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行 D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通 正确答案D 答案解析 注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（1）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（2）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；（3）财务报表中的相关披露是否充分；（4）对审计报告的影响（如适用）。【例题 173多选题】（2015）针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。A.这些事项或情况是否构成重大不确定性 B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序 C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当 D.财务报表中的相关披露是否充分 正确答案ACD 答案解析 注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（1）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（2）在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当；（3）财务报表中的相关披露是否充分；（4）对审计报告的影响（如适用）。第 24 讲 首次接受委托时对期初余额的审计第 24 讲 首次接受委托时对期初余额的审计 高频考点清单：【高频考点 52】期初余额的审计目标 【高频考点 53】针对期初余额的审计程序 【高频考点 54】审计结论和审计报告 【高频考点 52】期初余额的审计目标【高频考点 52】期初余额的审计目标 在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：1.期初余额是否含有对本期财务报表本期财务报表产生重大影响重大影响的错报；2.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用一贯运用，或会计政策的变更变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理会计处理和充分的列报与披露充分的列报与披露。【例题 174单选题】（2018 年）首次接受委托对期初余额进行审计，注册会计师首先要考虑的是（）。旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 12 页 A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性 B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用 C.查阅前任注册会计师的工作底稿 D.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报 正确答案B 答案解析 中国注册会计师审计准则第 1331 号首次接受委托时对期初余额的审计指南：注册会计师对被审计单位财务报表期初余额进行审计，首先应当关注其所选择的会计政策是否恰当和是否被一贯运用，这也是为了使企业会计信息质量达到口径一致、相互可比的要求。【高频考点 53】针对期初余额的审计程序【高频考点 53】针对期初余额的审计程序 （一）对期初余额的总体审计程序 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述重新表述；2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策会计政策的运用。（二）对期初余额的具体审计程序 1.如果上期财务报表已经审计已经审计查阅前任前任注册会计师的工作底稿，并考虑其独立性独立性和专业胜任能力专业胜任能力；2.评价本期实施的审计程序本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；3.实施其他专门的审计程序其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。（三）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据 1.对流动资产和流动负债的审计程序 对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。例如：（1）应收账款 检查期初应收账款本期的收回收回；函证函证期初存在本期未收回的应收账款。（2）存货 监盘当前当前的存货数量并调节调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价计价实施审计程序；对毛利毛利和存货截止截止实施审计程序。2.对非流动资产和非流动负债的审计程序 （1）检查检查形成期初余额期初余额的会计记录和其他信息会计记录和其他信息；（2）在某些情况下，注册会计师可向第三方函证第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。【例题 175单选题】（2021 年）在首次承接审计业务时，下列各项审计程序中，通常无法为期初余额提供审计证据的是（）。A.阅读被审计单位最近期间的财务报表 B.检查上期期末余额是否已正确结转至本期 C.对本期发生额和期末余额实施实质性程序 D.查阅前任注册会计师的审计工作底稿 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：27531277212022 年注册会计师审 计 2022 年注册会计师审 计 第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计第一模块 选择题高频考点第十四部分 其他特殊项目的审计 第 13 页 正确答案A 答案解析选项 A，仅阅读最近期间的财务报表，未阅读相关的审计报告，无法确定最近期间的财务报表的相关数据的正确性，故通常无法为期初余额提供审计证据。【例题 176多选题】（2015 年）下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据 B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据 C.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据 D.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据 正确答案ABCD 【例题 177单选题】（2014 年）甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（）。A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告 B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平 C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据 D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序 正确答案B 答