第0903讲　确定设定受益计划的现值、当期服务成本和净资产或净负债_create.pdf

注册会计师-会计注册会计师-会计第 03 讲确定设定受益计划的现值、当期服务成本和净资产或净负债【知识点】关于离职后福利的确认和计量第 03 讲确定设定受益计划的现值、当期服务成本和净资产或净负债【知识点】关于离职后福利的确认和计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工 退休退休或与企业 解除劳动关系解除劳动关系后，提供的各种形式的 报酬和福利报酬和福利。离职后福利，包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。企业向职工提供了离职后福利的，无论其是否设立了单独主体接受提存金并支付福利，均要求对离职后福利进行会计处理。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的 规章或办法规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为 设定提存计划设定提存计划和设定受益计划设定受益计划两种类型。（一）设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存 固定费用固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也 不存在精算利得或损失不存在精算利得或损失。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。【提示】设定提存计划的会计处理与短期薪酬的会计处理相同。【例题计算分析题】222 年 7 月，甲公司生产部门生产工人工资为 1 000 万元；生产部门管理人员工资为 200 万元；管理部门管理人员工资为 360 万元。有关设定提存计划的资料如下：（1）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。（2）甲公司为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的 5向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。本月按照计划安排向年金基金缴存的金额为 18 万元。要求：根据上述资料，分别编制甲公司的相关会计分录。正确答案（1）222 年 7 月甲公司缴存基本养老保险费的会计处理如下：借：生产成本120制造费用24管理费用43.2贷：应付职工薪酬设定提存计划187.2（2）资料（2）中的福利计划为设定提存计划，会计处理如下：借：管理费用18贷：应付职工薪酬18借：应付职工薪酬18贷：银行存款18【例题多选题】（2020 年）下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计B.重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设定受益计划终止的当期一次性转入损益C.为提取职工在会计期间为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，作为一项费用计入当期损益或相关资产成本D.将生产的产品无偿提供给职工的，根据职工所提供服务的受益对象，将产品成本计入当期损益或相关资产成本正确答案AC答案解析选项 B，重新计量设定受益净资产或净负债的变动额应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益；选项 D，以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额，同时计入当期损益或相关资产成本。（二）设定受益计划的确认和计量设定受益计划，是指除 设定提存计划以外设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划核算涉及四个步骤：1.确定设定受益计划义务的 现值现值和 当期服务成本当期服务成本企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）企业应当根据预期累计福利单位法（国际会计准则表述也称之为按服务比例的应计福利费；福利/服务年数法），采用无偏且相互一致的 精算假设精算假设对有关人口 统计变量统计变量（如职工离职率和死亡率）和 财财务变量务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的 归属期间归属期间。（2）企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种 相匹配相匹配的国债或 活跃市场活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定 折现率折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的 现值现值和 当期服务成本当期服务成本。【提示】实务中，一般根据中国国债收益率确定折现率；根据中国法定退休年龄确定正常退休年龄，并采用了中国寿险业年金生命表确定死亡率数据。设定受益计划义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的 现值现值。企业应当通过预期累计福利单位法确定其设定受益计划义务的 现值现值、当期服务成本当期服务成本和 过去服务成过去服务成本本。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的 义务发生的期间义务发生的期间。企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。精算假设，是指企业对确定离职后福利最终义务的各种变量的最佳估计。精算假设应当是客观公正和相互可比的，无偏且相互一致的。精算假设包括 人口统计假设人口统计假设和 财务假设财务假设。人口统计假设包括死亡率、职工的离职率、伤残率、提前退休率等。财务假设包括折现率、福利水平和未来薪酬等。【例题计算分析题】甲公司资料如下：222 年 1 月 1 日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施，该设定受益计划规定：（1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得 10 万元退休金，直至去世。（2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。符合计划的职工为 600 名，当前平均年龄为 40 岁，退休年龄为 60 岁，还可以为公司服务 20 年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为 15 年。假定适用的折现率为 10。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。【注：（P/A，10，15）7.606；（P/F，10，19）0.1635；（P/F，10，18）0.1799；（P/F，10，17）0.1978；（P/F，10，17）0.1978】要求及答案旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计（1）计算甲公司 222 年 1 月 1 日该 600 名职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的现值。甲公司 222 年 1 月 1 日该 600 名职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的现值，即设定受益计划义务的现值600107.60645 636（万元）；各年情况见表 1：表 1计算设定受益计划义务及其现值（单位：万元）退休后第1 年 退休后第2 年退休后第 3 年退休后第 4 年.退休后第14 年退休后第15 年（1）当年支付6001060006 0006 0006 0006 0006 0006 000（2）折现率 10101010.1010（110）（110）12（3）复利现值系数0.9091（P/F，10，0.8264（P/F，10，0.75130.6830.0.26330.23941）2）（4）退休时 6 0006 0006 0006 000点现值0.90910.82640.75130.6830.（1）（3）5454.64 958.44 507.84 098（5）退休时点现值合计45 636（2）计算 600 名职工 222 年至 224 年服务期间每期服务成本、利息费用，并编制相关会计分录。222 年当期服务成本（45 636/20）（110）19（45 636/20）0.1635373.07（万元）借：管理费用（或相关资产成本）373.07贷：应付职工薪酬设定受益计划义务373.07223 年当期利息费用373.071037.31（万元）当期服务成本（45 636/20）（110）18（45 636/20）0.1799410.50（万元）223 年设定受益计划义务合计373.0737.31410.50820.88（万元）借：财务费用（或相关资产成本）37.31贷：应付职工薪酬设定受益计划义务37.31借：管理费用（或相关资产成本）410.50贷：应付职工薪酬设定受益计划义务410.50224 年当期利息费用820.881082.09（万元）当期服务成本（45 636/20）（110）17（45 636/20）0.1978451.34（万元）224 年设定受益计划义务合计820.8882.09451.341 354.31（万元）借：财务费用（或相关资产成本）82.09贷：应付职工薪酬设定受益计划义务82.09借：管理费用（或相关资产成本）451.34贷：应付职工薪酬设定受益计划义务451.34（3）如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资。则第 1 年末的基金金额为 373.07 万元，假定在第 2 年的利息收益为 37.31 万元。借：应付职工薪酬设定受益计划义务37.31旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028注册会计师-会计注册会计师-会计贷：财务费用37.312.确定设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的 现值现值减去设定受益计划资产 公允价值公允价值所形成的 赤字或盈余赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的 孰低孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。【例题计算分析题】正保公司资料如下：221 年 1 月 1 日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为 600 万元，若该公司专门购置了国债作为计划资产。假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的限制。假定该笔国债在 221 年的公允价值为 200 万元，在 222 年的公允价值为 800 万元。要求：根据上述资料，计算该设定受益计划在 221 年的净负债和该项设定受益计划在 222 年存在的盈余。正确答案（1）设定受益计划在 221 年的净负债设定受益计划的总负债 600国债公允价值 200400（万元）。（2）该项设定受益计划在 222 年存在的盈余国债在 222 年末的公允价值 800设定受益计划的总负债 600200（万元）。假设已知该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为 300 万元，企业应当以设定受益计划的盈余 200 万元和资产上限 300 万元两项的孰低者计量设定受益计划净资产，也即该项设定受益计划的净资产为 200 万元。旭晟出品 必属精品关注公众号 旭晟科技 免费下载各类资料 考前精准押题微信：2977945028