第0514讲　无住所个人应纳税额计算等_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1 页第 14 讲 无住所个人应纳税额计算等第 14 讲 无住所个人应纳税额计算等 【知识点】无住所个人应纳税额计算（）【知识点】无住所个人应纳税额计算（）一、外籍人员计税规则居民一、外籍人员计税规则居民 1.2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间，外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可以选择享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津贴补贴免税优惠政策，但 不得同时不得同时享受享受。外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更。2.自 2022 年 1 月 1 日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策，应按规定 享受专项附加扣除享受专项附加扣除。二、在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得二、在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得 （一）所得来源地 实际在境内工作期间取得的（含境内外雇主支付的）来源于境内所得 实际在境外工作期间取得的（含境内外雇主支付的）来源于境外所得 （二）纳税义务 非居民纳税人（有限义务）居民纳税人（无限义务）所得来源地 所得支付地 不超过90 日 超过90 日不满183 日 满 183 日的年度不满 6年 满 6 年 境内支付 境内所得 境外支付 免税 境内支付 境外所得 境外支付 免税 高管人员：包括企业正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。非居民纳税人（有限义务）居民纳税人（无限义务）所得来源地 所得支付地 不 超 过 90 日 超过 90 日不满 183 日 满 183 日的年度不满 6 年 满 6 年 境内支付 境内所得 境外支付 免税 境内支付 高管纳税高管纳税 高管纳税高管纳税 境外所得 境外支付 免税 （三）工资薪金收入额 境内居住时间 纳税义务 计税公式 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2 页不超 90 日 境内所得 境内支付 超过90 日不满183 日 境内所得 当月工资薪金收入额 满 183 日的年度不满 6 年 全部所得 境外所得 境外支付 当月工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额 满 183 日的年度满 6 年 全部所得 当月工资薪金收入额当月境内外工资薪金总额 【知识点】公益慈善事业捐赠个税政策（）【知识点】公益慈善事业捐赠个税政策（）一、捐赠扣除政策一、捐赠扣除政策 个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。（应纳税所得额 30%内限额扣除或全额扣除）（应纳税所得额 30%内限额扣除或全额扣除）二、个人发生的公益捐赠支出金额确定二、个人发生的公益捐赠支出金额确定 捐赠货币性资产 实际捐赠金额 捐赠股权、房产 个人持有股权、房产的财产 原值原值（不是市价）捐赠其他非货币性资产 非货币性资产的市场价格 三、居民个人按照以下规定扣除公益捐赠支出三、居民个人按照以下规定扣除公益捐赠支出 总结：自选任意项目扣，不够换项继续扣，经营综合按年扣，分类所得按月扣。自选任意项目扣，不够换项继续扣，经营综合按年扣，分类所得按月扣。1.居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（分类所得）、综合所得或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3 页定在其他所得项目中继续扣除；2.居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分之三十；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的百分之三十；3.居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。四、居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理四、居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理 总结：工资预缴汇算都可扣，其他三项汇算扣，特殊工资按分类扣。工资预缴汇算都可扣，其他三项汇算扣，特殊工资按分类扣。1.居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的百分之三十（全额扣除的从其规定）。个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。2.居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。3.居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照本公告分类所得的扣除规定处理。五、居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。当月分类所得应扣除未五、居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以按照以下规定追补扣除扣除的公益捐赠支出，可以按照以下规定追补扣除 扣缴义务人已经代扣但尚未解缴税款的 可向扣缴义务人提出追补扣除申请，退还已扣税款 扣缴义务人已经代扣且解缴税款的 可以在公益捐赠之日起 90 日内90 日内提请扣缴义务人向征收税款的税务机关办理更正申报追补扣除 居民个人自行申报纳税的 可以在公益捐赠之日起 90 日内90 日内向主管税务机关办理更正申报追补扣除 居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的 应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除 六、在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理六、在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理 1.个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。2.个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个独为 100%），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。（先先摊后扣再税摊后扣再税）3.在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。4.经营所得采取 核定征收核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出不扣除公益捐赠支出。七、非居民个人扣除公益捐赠支出规定七、非居民个人扣除公益捐赠支出规定 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4 页 非居民个人发生的公益捐赠支出，未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额 30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的公益捐赠支出，可以在经营所得中继续扣除。八、其他相关规定八、其他相关规定 1.国务院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。个人同时发生按 30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。2.公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。3.个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起 90 日90 日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在 30 日30 日内向主管税务机关报告。4.机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。5.个人通过扣缴义务人享受公益捐赠扣除政策,应当告知扣缴义务人符合条件可扣除的公益捐赠支出金额，并提供捐赠票据的复印件，其中捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明。扣缴义务人应当按照规定在预扣预缴、代扣代缴税款时予以扣除，并将公益捐赠扣除金额告知纳税人。6.个人应留存捐赠票据，留存期限为 5 年5 年。【例题多选题】（）关于个体工商户公益捐赠支出税前扣除的下列表述中，符合个人所得税法规定的有（）。A.纳税人可自行选择按 30标准扣除和全额扣除的公益捐赠支出的扣除次序B.发生的公益捐赠支出在其经营所得中扣除C.应妥善留存捐赠相关票据至少 5 年D.只能选择其对年度经营所得汇算清缴时扣除正确答案ABC答案解析选项 D，在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823