第0510讲　财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得应纳税额的计算_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 10 讲财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得应纳税额的计算第六节其他税目应纳税额的计算第 10 讲财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得应纳税额的计算第六节其他税目应纳税额的计算分类征收项目知识点：财产租赁所得应纳税额的计算（P265266）知识点：财产租赁所得应纳税额的计算（P265266）（一）应纳税所得额1.财产租赁所得以 1 个月1 个月内取得的收入为一次；2.定额或定率减除：（1）每次收入4000 元：每次收入额 800 800 元（2）每次收入4000 元：定率 减除 20%减除 20%的费用3.纳税人在出租财产过程中缴纳的税费，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除；4.个人出租房产的规定在计算应纳税所得额时从 不含增值税收入不含增值税收入中 依次扣除依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人负担的该出租财产 实际开支的修缮费用实际开支的修缮费用（每次 800 元为限每次 800 元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）；（3）税法规定的费用扣除标准。个人出租房产的应纳税所得额情形应纳税所得额（1）每次（月）收入4000 的每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800 元为限）800 元（2）每次（月）收入4000 的每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800 元为限）每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800 元为限）（120%）（二）个人房屋 转租转租应纳税额的计算扣除次序调整为：财产租赁过程中缴纳的税费；向出租方支付的租金向出租方支付的租金；由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（每次 800 元为限每次 800 元为限）；税法规定的费用扣除标准。（三）应纳税额的计算方法税率：20%；但对 个人按市场价格出租的居民住房个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按 10%的税率暂减按 10%的税率征收个税。应纳税额应纳税所得额适用税率【例题计算题】董亮 2022 年 1 月 1 日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800 元。1 月因卫生间漏水发生修缮费用 1200 元，已取得合法有效的支出凭证。要求：计算董亮 12 月出租房屋应缴纳的个税（不考虑其他税费）。正确答案应纳个税（3800800800）10（3800400800）10480（元）总结：个人财产租赁所得的税务处理旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页1.增值税个人出租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。2.城建税、教育费附加3.房产税：个人出租住房，按 4%的税率个人出租住房，按 4%的税率征收房产税4.个税对个人出租住房取得的所得减按 10%的税率征收个税。考试中注意题目是否需要考生考虑相关税费。知识点：财产转让所得应纳税额的计算（P266271)知识点：财产转让所得应纳税额的计算（P266271)（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率（收入总额 财产原值合理税费财产原值合理税费）20%（二）个人住房转让所得应纳税额的计算转让住房，允许凭有效凭证扣除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。1.了解房产原值的确定；2.合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。【例题计算题】张鑫 2022 年 2 月转让 2010 年购买的三居室精装修房屋一套，不含增值税售价 230万元，转让过程中支付的除增值税外的相关税费 13.8 万元。该套房屋的购进价为 100 万元，购房过程中支付的相关税费为 3 万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应纳的个税。正确答案转让房屋所得应纳的个税（2300000100000030000138000）20226400（元）总结：转让旧房、建筑物的税务处理转让方转让方增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加、印花税、土地增值税、所得税承受方承受方契税、印花税旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页1.自然人销售不动产的增值税2.土地增值税住房住房商铺商铺个人之间互换自有居住用房地产免征土地增值税；自 2008 年 11 月 1 日起，对个人销售住房暂免征收暂免征收土地增值税土地增值税征收土地增值税（1）按评估价格计算增值额，计算缴纳土地增值税；（2）无评估价格，但能提供购房发票；（3）由税务机关核定3.印花税住房商铺对个人销售或购买住房 暂免征收暂免征收印花税按“产权转移书据产权转移书据”缴纳印花税4.所得税住房商铺对个人转让 自用 5 年以上自用 5 年以上、并且是家庭 唯一唯一生活用房取得的所得，免征个税照章征收个税个税应纳税所得额财产转让收入（财产原值财产原值相关税费）企业所得税应纳税所得额财产转让收入（财产净值财产净值相关税费）5.承受方的契税（1）以 不含增值税的成交价格不含增值税的成交价格作为契税的计税依据；（2）注意首套房和二套房的优惠税率问题；（3）土地使用权交换、房屋交换所交换的土地使用权、房屋的价格差额交换价格相等时，免征契税；不等时，由多交付货币、货物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页（三）个人转让股权应纳税额的计算适用税目：财产转让所得1.计税依据的确定应纳税所得额 股权转让收入股权原值合理费用股权转让收入股权原值合理费用2.主管税务机关可以 核定股权转让收入核定股权转让收入的情形（1）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（2）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（4）其他应核定股权转让收入的情形。3.3.符合下列情形之一，视为股权转让收入 明显偏低明显偏低（1）申报的股权转让收入 低于低于股权对应的 净资产份额净资产份额的；（2）申报的股权转让收入 低于初始投资成本低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（6）主管税务机关认定的其他情形。4.股权转让收入虽明显偏低，但视为有 正当理由正当理由的情形：（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。5.主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入（1）净资产核定法净资产核定法：股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定（2）（2）类比法类比法参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（3）其他合理方法（四）个人转让债券时原值的确定采用“加权平均法”“加权平均法”确定应予减除的财产原值和合理费用。【例题多选题】（2018 年）个人转让股权的下列情形中，税务机关可以核定股权转让收入的有（）。A.因遭遇火灾而无法提供股权转让收入的相关资料B.转让方拒不向税务机关提供股权转让收入的有关资料C.申报的股权转让收入明显偏低但有正当理由D.未按规定期限申报纳税，且超过税务部门责令申报期限仍未申报正确答案ABD答案解析符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：（1）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（2）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 5 页（4）其他应核定股权转让收入的情形。知识点：利息、股息、红利所得应纳税额的计算 P271 知识点：利息、股息、红利所得应纳税额的计算 P271 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%注意：1.国债、地方政府债券利息和国家发行的金融债券利息免个税；国债、地方政府债券利息和国家发行的金融债券利息免个税；2.自 2008.10.9 起，对居民储蓄存款利息暂免征收个税；3.股息红利差别化个税规定个人从上市公司取得的股息红利，个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票分得的股息红利类型应纳税所得额的确定持股期限1 个月1 个月股息红利所得全额全额计入应纳税所得额1 个月1 个月1 年1 年暂免个税【例题计算题】李华 2022 年 3 月份取得财政部发行国债的利息 1200 元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息 750 元。请计算 3 月份李华取得的各项利息收入应纳的个税。正确答案李华取得的各项利息收入应纳个税75020150（元）知识点：偶然所得应纳税额的计算知识点：偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%【例题计算题】孟华 2022 年 1 月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值 30000元，将其中的 10000 元通过市教育局用于公益性捐赠。假设孟华无其他所得。要求：计算中奖所得应纳的个税。正确答案公益捐赠扣除限额30000309000（元）由于实际捐赠额超过扣除限额，只能按扣除限额扣除。中奖所得应纳个税（300009000）204200（元）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823