第0508讲　财产转让所得应纳税额计算_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 08 讲财产转让所得应纳税额计算【知识点 7】财产转让所得应纳税额计算第 08 讲财产转让所得应纳税额计算【知识点 7】财产转让所得应纳税额计算【考情分析】重要考点一、财产转让所得应纳税额的一般计算一、财产转让所得应纳税额的一般计算应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额财产原值合理税费收入总额财产原值合理税费）20二、转让不同财产的个人所得税计算房产、股权、有价证券、收藏品：二、转让不同财产的个人所得税计算房产、股权、有价证券、收藏品：1.个人住房转让，凭购置商品房，凭原购房合同、发票等有效凭证，扣除：（1）房产原值：实际支付的房价款和转让过程中的相关税费。（2）合理费用：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。其中装修费用：纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票。商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的 1010。（3）转让住房过程中缴纳的税金：税种税目税务处理购买不足 2 年的住房对外销售：按照 5的征收率全额缴纳增值税除北上广深 4 城市外，免征增值税增值税销售不动产购买 2 年以上（含 2 年）的住房对外销售北上广深 4 城市：普通住房对外销售，免征增值税；非普通住房对外销售，按照 5的征收率差额缴纳增值税附加税费城建税、教育费附加、地方教育附加个人所得税财产转让所得个人转让自用达 5 年以上并且是唯一的家庭生活居住用房取得的所得，免税2.个人转让股权应纳税额的计算【提示】个人转让股票的所得免税，转让股权的所得纳税。应纳税所得额股权转让收入股权原值合理费用（1）个人股权转让的情形：出售、公司回购、强制过户等（2）按“财产转让所得”缴纳个人所得税，以 股权转让方为纳税人股权转让方为纳税人，以 受让方为扣缴义务人受让方为扣缴义务人，于股权转让相关协议签订后 5 个工作日内报主管税务机关。（3）股权转让收入包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。主管税务机关有权核定股权转让收入，方法有：净资产核定法；类比法；其他合理方法。（4）个人转让股权的原值依照以下方法确认取得股权方式股权原值现金出资实际支付的价款实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和非货币性资产出资税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和无偿让渡取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值原持有人的股权原值之和旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页以资本公积、留存收益转增股本转增额转增额和相关税费之和（留存收益包括盈余公积、未分配利润）除以上情形外由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认3.个人转让债券类债权：扣除的原值和合理费用“加权平均法加权平均法”确定。计算公式：一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用（纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和纳税人购进的该种类债券总数量）一次卖出的该种类债券的数量卖出该种类债券过程中缴纳的税费【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，11 月份以每份 218 元的价格转让 2 年前购买的企业债券 500 份，发生相关税费 870 元，债券申购价每份 200 元，申购时支付相关税费 350 元；转让A 股股票取得所得 24000 元。要求：计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税正确答案（1）转让企业债券所得应缴纳的个人所得税（218200）500870350201556（元）（2）转让 A 股股票取得所得，暂免缴纳的个人所得税。4.个人转让收藏品的拍卖收入【说明】此内容为第五节 P296（1）是否属于“财产转让所得”项目：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税，依综合所得要求纳税。个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的 其他财产其他财产，按照“财产转让所得财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。应纳税额（转让收入额财产原值和合理费用）20（2）转让所得的确定：转让收入：财产最终拍卖成交价格；财产原值：售出方取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及缴纳的相关税费；通过祖传收藏的，为其 收藏该拍卖品而发生的费用收藏该拍卖品而发生的费用；通过赠送取得的，为其 受赠该拍卖品时发生的相关税费受赠该拍卖品时发生的相关税费。（3）纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证：按转让收入额的 3征收率计算缴纳个人所得税：应纳税额 转让收入额3转让收入额3拍卖品为经文物部门认定是 海外回流文物海外回流文物的，按转让收入额的 2征收率计算缴纳个人所得税：应纳税额 转让收入额2转让收入额2【例题计算题】王先生通过拍卖市场拍卖祖传字画一幅，拍卖收入 56000 元，不能提供字画原值凭据。正确答案拍卖收入应缴纳个人所得税5600031680（元）旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页【知识点 8】利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额计算【知识点 8】利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额计算【考情分析】重要考点应纳税额每次收入额20一、利息、股息、红利所得一、利息、股息、红利所得【结合税收优惠】1.3 项免税的利息；1 项减半征税的利息（购买铁路债券）；2.股票股利：差别化待遇根据持股期限分别按 100全额（1 个月以内）、减按 50（1 个月至 1 年）、免税（1 年以上）计入应纳税所得额。【例题计算题】王某 2021 年 10 月购买某上市公司的股票 10000 股，2022 年 1 月份该上市公司公布2021 年度的利润方案为每 10 股送 3 股，并于当月实施，该股票的面值为每股 1 元。要求：计算上市公司股息分配应扣缴王某的个人所得税。正确答案上市公司应扣缴王某的个人所得税1000010315020300（元）【提示】如果持有时间不足 1 个月获得每 10 股送 3 股分红。上市公司应扣缴王某的个人所得税 10000103120600（元）。【例题计算题】张某 2021 年 4 月份取得：国债的利息 5000 元；取得某省发行的地方政府债券的利息 2000 元；铁路债券利息 8000 元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息 10000 元。正确答案张某取得的各项利息收入中，除免税之外应缴纳的个人所得税800050201000020 2800（元）二、偶然所得二、偶然所得偶然所得包括：个人中奖、中彩；企业向个人支付不竞争款项；个人为其它企业或个人提供担保；个人受赠房产（法定继承人、遗嘱继承人、受遗赠人除外）等所得。主要介绍无偿受赠房产：1.除下列情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税率为 20%。（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。【提示】上述情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税。2.按 偶然所得偶然所得计税的应纳税所得额：（1）房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额；（2）赠与合同标明价值明显低于市场价格或赠与合同未标明房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。3.受赠人转让受赠房屋：按 财产转让所得财产转让所得财产转让所得转让收入 原捐赠人取得该房屋的实际购置成本原捐赠人取得该房屋的实际购置成本赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823