第0405讲　审计抽样在控制测试中的应用——评价样本结果阶段.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 05 讲审计抽样在控制测试中的应用评价样本结果阶段第 05 讲审计抽样在控制测试中的应用评价样本结果阶段（三）选取样本并对其实施审计程序对样本实施审计程序时可能出现的几种情况：1.无效单据例如 空白或作废空白或作废收据。如能合理确信该无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的单据替代。2.未使用或不适用的单据（1）未使用未使用单据：如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。（2）选取的项目 不适用不适用于事先定义的偏差例如，【定义的偏差】没有验收报告支持的交易【实际情形】选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告。（3）如果合理确信“未使用或不适用”不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满足控制测试的样本规模。3.无法对选取的项目实施检查（宁可错杀，不能错放）某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据（丢失），或由于其他原因无法对选取的项目实施检查（如严重污损），也无法使用替代程序测试控制的运行是否适当（如系内部单据，可找其他部门留存的副联），就将该样本项目视为控制偏差。4.在结束之前停止测试如果注册会计师在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。注册会计师可能因此认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。此时，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。【例题单选题】（2017 年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。A.单据丢失 B.单据无效 C.单据未使用D.单据不适用正确答案A答案解析如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。【例题简答题】（2017 年）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：A 注册会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，注册会计师认为该事项不构成偏差，另选一个样本进行了测试。要求：指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案恰当。三、评价样本结果阶段三、评价样本结果阶段旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页（一）计算偏差率在控制测试中，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的 最佳估计最佳估计，因而 无须另外推断无须另外推断总体偏差率。样本偏差率样本中发现的偏差数量/样本规模（二）考虑抽样风险1.估计总体偏差率上限统计抽样注册会计师在 统计抽样统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率 上限上限。注册会计师可以通过 公式法公式法或 查表法查表法得到总体偏差率上限估计值。（1）公式法总体偏差率上限风险系数（R）/样本量（n）控制测试中常用的风险系数表（局部）信赖过度风险样本中发现偏差的数量51003.02.314.83.926.35.3例如，信赖过度风险为 10，样本规模为 60，发现 1 例偏差时，估计的总体偏差率上限R/n3.9/606.5。（2）查表法信赖过度风险为 10的总体偏差率上限（局部）样本中发现的偏差数样本规模01234567504.67.610.312.915.417.8*554.16.99.411.814.116.318.4*603.86.48.710.812.915.016.918.9例如，信赖过度风险为 10，样本规模为 60，发现 1 例偏差时，查表得到估计的总体偏差率上限 6.4 公式法为 6.5。2.形成抽样结论旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页（1）统计抽样在统计抽样中，通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。总体偏差率上限不小于（大于或等于不小于（大于或等于）可容忍偏差率不能接受总体总体偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率考虑是否接受总体偏差率上限低于（且不接近）低于（且不接近）可容忍偏差率可以接受总体【提示】如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成结论。注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大测试范围。（2）非统计抽样在非统计抽样中，通常将估计的总体偏差率与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。总体偏差率大于或等于大于或等于可容忍偏差率如果总体偏差率低于但很接近低于但很接近可容忍偏差率不能接受总体总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大不小不大不小进一步测试总体偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率可以接受总体【提示】如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，不能认定总体是否可以接受。要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。【例题简答题】上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所首次接受委托的审计客户，主要从事房地产开发、销售和物业管理业务。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。审计工作底稿中与进一步审旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页计程序相关的部分内容摘录如下：A 注册会计师采用非统计抽样测试了房产销售佣金的审批控制，估计的总体偏差率略低于可容忍偏差率，A 注册会计师认为该项控制运行有效。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案不恰当。使用非统计抽样时，只有当估计的总体偏差率远远低于可容忍偏差率时才能接受总体，认为控制运行有效/估计的总体偏差率略低于可容忍偏差率，控制很可能无效。（三）考虑偏差的性质和原因1.如果注册会计师对偏差的分析表明是 故意故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在 重大舞弊重大舞弊的可能性。2.控制偏差 并不一定并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致 金额错报金额错报，该项控制偏差就更加重要。3.如果在样本中发现控制偏差，注册会计师有 两种两种处理办法：扩大样本规模，以进一步收集证据。认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。【提示】如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效。【例题综合题】（2018 年）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000 万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。资料：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：A 注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致，因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A 注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。正确答案不恰当。控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效。（四）得出总体结论当样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估的水平，注册会计师通常有两种选择：1.进一步 测试其他控制测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险评估的水平；2.提高重大错报风险的评估水平，并 相应修改相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 5 页【总结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823