第0404讲　借款费用、业务招待费、手续费及佣金支出等扣除规定、亏损弥补、资产的税务处理_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 04 讲 借款费用、业务招待费、手续费及佣金支出等扣除规定、亏损弥补、资产的税务处理第 04 讲 借款费用、业务招待费、手续费及佣金支出等扣除规定、亏损弥补、资产的税务处理 5.借款费用 项目 情形 具体规定 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过购置、建造固定资产、无形资产和经过 1212个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款支付的利息 资产购置、建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本 资产交付使用后发生的借款利息 可在发生当期扣除 【例题多选题】（2021 年）企业因下列行为发生的借款费用，应当作为资本化支出核算的有（）。A.企业因购置无形资产发生的借款费用，在购置期间发生的合理借款费用 B.企业因购置固定资产发生的借款费用，在购置期间发生的合理借款费用 C.企业因建造固定资产发生的借款费用，在建造期间发生的合理借款费用 D.为将六个月建造才能达到预定可销售状态的存货产生的借款费用，在建造期间内发生的合理借款费用 正确答案ABC 答案解析企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6.业务招待费 项目 具体规定 基本规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的实际发生额的 6060扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的 5 5（孰低）具体解释 “销售（营业）收入”的范围 包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入 不包括营业外收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）、资产处置损益，不得扣除现金折扣 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 其他规定 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据和计算业务招待费的扣除依据是相同的 7.广告费和业务宣传费 项目 具体规定 一般情形 不超过当年销售（营业）收入15的部分 准予扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 特殊行业 自 2021 年 1 月 1 日起至 2025 年 12 月 31 日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售（营业）收入3030的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一一律不得律不得在计算应纳税所得额时扣除 与非广告性质的赞助支出的区分 企业申报扣除的广告费支出应与非广告性赞助支出严格区分，与生产经营无关的非广告性质的赞助支出不得在所得税前扣除 筹建期间广宣费 企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除 【案例】单位：万元 年份 销售（营业）收入 实际发生的广宣费 扣除限额 税前实际扣除额 纳税调整 结转以后年度扣除的余额 2019 100 20 10015=15 15 5 5 2020 200 28 20015=30 30 2 3 2021 300 35 30015=45 38 3 0 合计 83 83 8.租赁费 租赁方式 租赁费扣除规则 经营租赁 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 融资租赁 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧折旧费用，分期分期扣除，租赁费支出不得在当期直接扣除 9.劳动保护费 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 项目 税务处理 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用 可以作为企业合理的支出给予税前扣除 10.公益性捐赠支出 项目 具体规定 含义 规定渠道 公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关 规定对象 用于符合中华人民共和国公益事业捐赠法和中华人民共和国慈善法等规定的慈善活动、公益事业的捐赠 扣除规定 当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除 超过年度利润总额12的部分，准予以后三年内三年内（次年起计算）在计算应纳税所得额时结转扣除 扣除顺序 先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出 全额扣除的捐赠 目标脱贫地区的捐赠 自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的目标脱贫地区的扶贫捐赠支出扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策（新增）支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情捐赠税收政策 企业通过公益性社会组织或者县级上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除 企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除 不得扣除的捐赠 非公益性捐赠 纳税人直接向受赠人的捐赠或者通过营利机构或个人的捐赠 非货币性资产的捐赠 应分解为销售非货币性资产业务和对外捐赠两项业务进行所得税处理（新增）企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除 接收捐赠资产价值的确认 公益性社会组织和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠的资产的价值确认方法 接受捐赠的货币性资产 按实际收到的金额计算 接受捐赠的非货币性资产 按其公允价值计算 【大战归总】自产产品对外做公益性捐赠的调整步骤：（1）视同销售，调整收入和成本 （2）税法上认可的捐赠金额和会计上的捐赠金额差异的调整 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4页 （3）税法上认可的捐赠金额是否超标的调整。【例题单选题】甲公司 2021 年的利润总额为 600 万元，通过民政部门向贫困地区捐赠自产食品一批，该批食品成本为 50 万元，同类产品不含税售价为 80 万元。甲公司当年应确认的应纳税所得额为（）万元。A.618.4 B.600 C.630 D.672 正确答案A 答案解析捐赠食品企业所得税应视同销售，确认视同销售收入 80 万元，确认视同销售成本 50 万元，应纳税调增=80-50=30（万元）。税法认可的公益性捐赠的金额=80+8013=90.4（万元），会计上计入营业外支出的金额=50+8013=60.4（万元），所以应纳税调减=90.4-60.4=30（万元）。公益性捐赠扣除限额=60012=72（万元），公益性捐赠支出为 90.4 万元，所以应纳税调增=90.4-72=18.4（万元）。甲公司当年应确认的应纳税所得额=600+30-30+18.4=618.4（万元）。11.准予扣除的其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。12.手续费及佣金支出 项目 具体规定 基本规定 企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 行业 保险企业 保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出 不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18（含本数）的部分 准予扣除 超过部分 允许结转允许结转以后年度以后年度扣除扣除 电信企业 在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，实际发生的相关手续费及佣金支出 不超过企业当年收入总额5的部分 准予税前据实扣除 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5 5计算限额 支付方式 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 支付对象 具有合法经营资格的中介服务企业或个人 不能是交易双方及其雇员、代理人和代表人等 入账方式有限制 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或者合同金额，并如实入账 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 5页 不得扣除 资本化的手续费不得当期扣除 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 其他规定 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除 13.不得扣除的项目 不得税前扣除的项目 具体解释 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 顺序在后 企业所得税税款 税收滞纳金 行政机关、司法机关给到的惩罚不能扣 罚金、罚款和被没收财物的损失 平等民事主体之间发生的如罚息、违约金、赔偿金可以扣、诉讼费可以扣诉讼费可以扣 超过规定标准的捐赠支出 不限于捐赠支出 赞助支出 指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 未经核定的准备金支出 不符合确定性原则 企业之间支付的管理费 堵塞税收漏洞 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 非银行企业内营业机构之间支付的利息 与取得收入无关的其他支出 不符合相关性原则 【知识点】亏损弥补（税法口径的亏损）（）【知识点】亏损弥补（税法口径的亏损）（）项目 内容 基本规定 先亏先补，最多最多 5 5 年年 境外亏损不得抵减境内盈利 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减不得抵减境内营业机构的盈利 困难行业企业（新增）受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损，最长结转年限由 5 年延长至 8 年 困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行行业分类执行。困难行业企业 2020 年度主国民经济营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的 50以上 高新技术企业或科技型中小自 2018 年 1 月 1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5 年延长至 10 年 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 6页 企业 筹办期间不计算为亏损年度 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变 【大战归总】准予结转以后年度扣除的项目 项目 结转扣除期限 职工教育经费 无限期 广告费 业务宣传费 保险企业的手续费及佣金支出 创投企业优惠 税额抵免优惠 5 年 公益性捐赠支出 3 年 亏损弥补 一般情况 5 年 当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损）10 年 国家鼓励的线宽小于 130 纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前 5 个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过 10 年 受疫情影响较大的困难行业企业（交通运输、餐饮、住宿、旅游）2020 年度发生的亏损，最长结转年限由 5 年延长至 8 年 8 年 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 7页 【知识点】资产的税务处理（）【知识点】资产的税务处理（）（一）固定资产 1.固定资产的计税基础 资产的取得方式 具体规定 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值同类固定资产的重置完全价值为计税基础 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 改建的固定资产 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础（除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外）2.固定资产折旧的范围 项目 具体规定 基本规定 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除 不得计算折旧扣除的固定资产 （1）房屋、建筑物以外未房屋、建筑物以外未投入使用投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产 3.固定资产折旧的计提方法 项目 具体规定 折旧的时间 次月 企业应当自固定资产投入使用月份的次月次月起计算折旧 停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月次月起停止计算折旧 预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 折旧的计提方法 固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除 4.固定资产折旧的计提年限 固定资产类别 最低折旧年限 房屋、建筑物 20 年 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 8页 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10 年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5 年 飞机、火车、轮船以外的运输工具 4 年 电子设备 3 年 （二）生物资产的税务处理 1.生物资产的分类 分类 含义 举例 消耗性生物资产 是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产 生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等 生产性生物资产 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 经济林、薪炭林、产畜和役畜等 公益性生物资产 是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产 防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等 2.生产性生物资产的折旧 项目 具体规定 折旧方法 生产性生物资产按照直线法直线法计算的折旧准予扣除 最低折旧年限 林木类生产性生物资产 10 年 畜类生产性生物资产 3 年 （三）无形资产的税务处理 项目 具体规定 计税基础 外购的无形资产 购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 摊销范围 不得计算摊销费用扣除的无形资产 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 摊销方法 直线法 摊销年限 无形资产的摊销年限不得低于 10年 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除 （四）长期待摊费用的税务处理 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721注册会计师-税法注册会计师-税法 第 9页 项目 具体规定 情形及摊销规定 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限剩余租赁期限分期摊销 固定资产的大修理支出（同时满足）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 5050以上 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 修理后固定资产的使用年限延长 2 2 年年以上 其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 3 年年 【例题单选题】（2015 年）企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（）。A.固定资产改良支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的日常修理支出 D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 正确答案C 答案解析选项 ABD 均作为长期待摊费用分期摊销在企业所得税前扣除。（五）投资资产的税务处理 项目 取得方式 成本的确定方法 投资资产的成本 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价款为成本 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值公允价值和支付的相关税费和支付的相关税费为成本 注意会计购买股票划入交易性金融资产，手续费计入投资收益，纳税调增 投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除（新增）购买的文物、艺术品 企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除 旭晟出品 必属精品关注公众号：旭晟科技 下载各类免费资料考前精准押题微信：2753127721