第0211讲　增值税应纳税额的计算_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 11 讲增值税应纳税额的计算【知识点】生产企业增值税“免、抵、退”税的计算第 11 讲增值税应纳税额的计算【知识点】生产企业增值税“免、抵、退”税的计算当期应纳税额当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率一出口货物退税率）1.当期免税购进原材料价格主要包括两类：（1）国内购进的 无进项税且不计提进项税额无进项税且不计提进项税额的免税原材料。（2）进料加工保税进口料件进料加工保税进口料件的价格。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%2.当期“免、抵、退”税额的计算当期“免、抵、退”税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率一当期免税购进原材料价格出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免、抵、退税额”孰低的原则确定孰低的原则确定。当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额当期应退税额当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额当期应退税额【举例】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口及内销货物的征税税率均为 13，出口退税税率为 10；2021 年 3 月的有关经营业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发票，准予抵扣的进项税额为 26 万元，上月留抵税款 5 万元，本月内销货物不含税销售额 100 万元，本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。正确答案当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额：200（1310）6（万元）当期应纳税额10013（266）512（万元）负数代表纳税人期末有留抵税额。出口货物“免、抵、退”税额2001020（万元）；因此，当期应退税额12（万元）孰低原则。当期免抵税额20-128(万元)。【举例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口及内销货物的征税税率均为 13，出口退税税率为 10；2021 年 3 月有关经营业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发票，准予抵扣的进项税额为 28 万元，当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 100 万元，本月内销货物不含税销售额 100 万元，本月出口货物销售额折合人民币 200 万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。正确答案“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额200（1310）100（1310）3（万元）；当期应纳税额10013（283）12（万元）；“免、抵、退”税额200101001010（万元）；应退税额10（万元）孰低原则当期免抵税额0（万元）10-10=0旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页期末留抵结转下期继续抵扣税额为 2 万元12-10=2 万元。【知识点】零税率应税行为增值税退（免）税的计算【知识点】零税率应税行为增值税退（免）税的计算【举例】某国际运输公司为增值税一般纳税人，实行“免、抵、退”税管理办法。该企业 2021 年 3 月实际发生如下业务：当月承接国际运输业务，确认收入 50 万元人民币。企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为 10 万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。正确答案当期零税率应税行为“免、抵、退”税额5094.5（万元）；当期期末留抵税额 10 万元“免、抵、退”税额 4.5 万元。当期应退税额当期“免、抵、退”税额4.5（万元）；退税申报后，结转下期留抵的税额为 5.5 万元（10-4.5）。【知识点】外贸企业出口货物、劳务和应税行为“免、退”税的计算【知识点】外贸企业出口货物、劳务和应税行为“免、退”税的计算1.外贸企业出口委托加工修理修配货物 以外以外的货物。【举例】某外贸企业 2021 年 3 月出口布料，进货取得增值税专用发票一张，注明计税金额 10000 元，假设退税率为 9；要求：计算企业当期的应退税额。正确答案应退税额100009900（元）。2.外贸企业出口委托加工修理修配货物。【举例】某外贸企业 2021 年 3 月购进布料后委托加工成服装出口，取得布料增值税专用发票一张，注明不含税金额 10000 元，取得服装加工费增值税专用发票一张，注明不含税金额 5000 元；假设出口退税率为 13；要求：计算企业当期的应退税额。正确答案应退税额（100005000）131950（元）。【知识点】出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策【知识点】出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围。1.出口企业或其他单位出口规定的货物（简要了解）。小规模纳税人小规模纳税人出口的货物；避孕药品和用具，古旧图书；软件产品（含动漫软件）；来料加工复出来料加工复出口口等。2.出口企业或其他单位视同出口的相关货物和劳务。3.出口企业或其他单位 未按规定申报或未补齐未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物和劳务。4.境内的单位和个人销售的相关跨境应税行为免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的 除外除外。（1）工程项目在境外的建筑服务。工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页（2）工程项目在境外的工程监理服务。（3）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（4）会议展览地点在境外的会议展览服务。（5）存储地点在境外的仓储服务。（6）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（7）在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。（8）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（9）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。（10）向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务。（11）向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务。（12）向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外)。（13）向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。下列情形 不属于不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务：服务的实际接受方为境内单位或者个人。对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。（14）向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。下列情形 不属于不属于完全在境外消费的专业技术服务：服务的实际接受方为境内单位或者个人。对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地 震服务、海洋服务、环境和生态监测服务。为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务。为境内的城、乡、镇提供的城市规划服务。（15）向境外单位销售的完全在境外消费的商务辅助服务。属于属于完全在境外消费的商务辅助服务包括：纳税人向境外单位提供的代理报关服务和货物运输代理服务。纳税人向境外单位提供的外派海员服务。纳税人以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全在境外发生的人力资源服务。不属于不属于完全在境外消费的商务辅助服务包括：服务的实际接受方为境内单位或者个人；对境内不动产的投资与资产管理服务、物业管理服务、房地产中介服务；拍卖境内货物或不动产过程中提供的经纪代理服务；为境内货物或不动产的物权纠纷提供的法律代理服务；为境内货物或不动产提供的安全保护服务。（16）向境外单位销售的 广告投放广告投放地在境外的广告服务。（17）向境外单位销售的 完全在境外消费完全在境外消费的无形资产（技术除外)。下列情形不属于向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产：无形资产未完全在境外使用。所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关。所转让的基础设施资产经营权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关。向境外单位转让在境内销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的配额、经营权、经销权、分销权、代理权。（18）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且且该服务与境内的货物、无形资产和不动产 无关无关。（19）属于以下情形的国际运输服务：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。以水路运输方式提供国际运输服务但未取得国际船舶运输经营许可证的。以公路运输方式提供国际运输服务但未取得道路运输经营许可证或者国际汽车运输行车许可证，或者道路运输经营许可证的经营范围未包括“国际运输”的。以航空运输方式提供国际运输服务但未取得公共航空运输企业经营许可证，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。以航空运输方式提供国际运输服务但未持有通用航空经营许可证，或者其经营范围未包括公务飞行的。（20）符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的应税行为。【特殊规定】纳税人发生上述跨境应税行为，除第（9）、（20）项外，必须签订跨境销售服务或无形资产书面合同。否则，不予免征增值税。【特殊规定】纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按上述规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。【综合题】某企业 2021 年 3 月向境外某公司提供发生在境外的广告服务，取得收入 200 万元。要求：判断是否缴纳增值税并说明理由。正确答案不缴纳增值税。理由：广告投放地在境外的广告服务，免征增值税。5.对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合相关条件的，试行增值税、消费税免税政策。6.市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者 以市场采购贸易方式出口的货物以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。（二）相关进项税额的处理和计算。1.适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本应当转入成本。2.出口卷烟不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额内销卷烟销售额）当期全部进项税额3.除除出口卷烟 外外，如果涉及销售额，来料加工复出口货物为其加工费收入，其他均为出口离岸价或销售额。4.纳税人发生跨境应税行为时，纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合相关条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。【知识点】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策【知识点】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策（一）适用范围（简要了解）。国务院决定取消出口退（免）税的货物。因骗取出口退税被停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。提供虚假备案单证的货物等情形。（二）应纳增值税的计算。1.一般纳税人（销项税额）：（1）销项税额（出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1适用税率）适用税率（2）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）2.小规模纳税人（应纳税额）：旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 5 页应纳税额出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价（1征收率）征收率【知识点】外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务的增值税退税管理【知识点】外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务的增值税退税管理1.适用范围。（1）人员人员：外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员。【注意】中国公民或者在中国永久居留的人员除外。（2）货物与服务：按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。【特别规定】工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属不属于于“生活办公类货物和服务”，不享受相关退税优惠。（3）下列情形不适用增值税退税政策：购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务；购买 货物货物单张发票销售金额（含税价格）不足 800 元人民币不足 800 元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买 服务服务单张发票销售金额（含税价格）不足 300 元人民币不足 300 元人民币；除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）超过 18 万元人民币的部分；增值税免税货物和服务。2.退税的计算。（1）申报退税的应退税额，为 增值税发票增值税发票上注明的税额。（2）发票上未注明税额的，应退税额发票金额（含增值税）（1增值税适用税率）增值税适用税率【单项选择题】购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足（）元人民币的，不适用外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策。A.300B.500 C.1000 D.10000正确答案A答案解析购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足 300 元人民币的，不适用外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策。【知识点】境外旅客购物离境退税政策【知识点】境外旅客购物离境退税政策1.境外旅客（指在我国境内连续居住 不超过 183 天不超过 183 天的外国人和港澳台同胞）在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。2.退税物品是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品但不包括下列物品：（1）禁止、限制出境物品；（2）退税商店销售的适用增值税免税政策的物品。3.境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件应当同时符合以下条件：（1）同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到 500 元人民币；（2）退税物品尚未启用或消费；（3）离境日距退税物品购买日不超过 90 天；（4）所购物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。4.退税物品的退税率。适用 13%税率的退税物品，退税率为 11%；适用 9%税率的退税物品，退税率为 8%。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 6 页5.应退增值税额的计算。应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）退税物品销售发票金额（含增值税）退税率6.退税币种和方式。退税币种为 人民币人民币。退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。退税额未超过 10000 元的，可自行选择退税方式。退税额超过 10000 元的，以银行转账方式退税。【知识点】出口退（免）税企业分类管理【知识点】出口退（免）税企业分类管理1.出口企业管理类别分为 四类四类。2.普通的出口企业管理类别 应评定为二类应评定为二类。3.其他三类的评定条件（简要了解）：产能是否匹配、近三年是否骗税、上年年末净资产是否大于出口退税额、纳税信用等级、风险控制体系；海关企业信用管理类别、外汇管理等级、拒绝提供资料、其他失信情形、国家联合惩戒对象等。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823