第0207讲　特殊销售方式下销售额确认_create.pdf

注册会计师-税法注册会计师-税法第 1 页第 07 讲特殊销售方式下销售额确认【知识点】销项税额计算（二）：特殊销售方式下销售额确认一、折扣方式销售第 07 讲特殊销售方式下销售额确认【知识点】销项税额计算（二）：特殊销售方式下销售额确认一、折扣方式销售方式概念（理解）税务处理折扣销售销货方在发生应税销售行为时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优 惠。【提示】仅限仅限于应税销售行为价格的折扣价格的折扣，实物折扣按视同销售处理。看发票：（1）同票（金额栏）：折扣后的余额；（2）不同票（含同票备注栏标注）：全额销售折扣销货方发生应税销售行为后，为鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。实质是融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。（全额）销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。折让后货款为销售额应税销售行为因销售折让、中止或者退回的，应扣减当期的销项税额（一般计税方法）或销售额（简易计税方法）【典型例题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2021 年 12 月销售粮食白酒 60 吨给某专卖店，共计应收含税销售额 1825200 元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店 3的销售折扣，实际收款1770444 元，该企业 2021 年 12 月的销项税额是（）元。A.209978.76 B.265200.72 C.257244.72 D.244044.72正确答案A答案解析销项税额1825200（113）13209978.76（元）二、以旧换新方式销售（小贴士：看旧货再处理）二、以旧换新方式销售（小贴士：看旧货再处理）货物品种税务处理非金银新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【典型例题】某商业企业为增值税一般纳税人 2021 年 12 月零售商品实际取得销售收入 228 万元，其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入 50 万元，收购的旧货作价 6 万元；购进商品取得增值税专用发票，注明增值税 20.6 万元。（本月取得的相关发票均可在本月抵扣）该企业 2021 年 12 月应纳增值税（）万元。A.6.32B.4.22C.8.9D.4.3正确答案A答案解析以旧换新方式销售商品取得实际收入 50 万元，收购的旧货作价 6 万元，抵顶了收入，所以，旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 2 页收入应该还要加上 6 万元。应纳增值税（2286）（113）1320.66.32（万元）三、还本方式销售三、还本方式销售1.含义：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。（实际上是一种筹资行为）2.税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。四、以物易物方式销售四、以物易物方式销售1.含义：购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的应税销售行为相互结算，实现应税销售行为购销的一种方式。2.税务处理：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物、劳务、服务、无形资产、不动产按规定核算购进金额并计算进项税额。【记忆小贴士】双方同作购进和销售。【提示】应分别开具合法的票据，如不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。五、包装物押金的税务处理（小贴士：看所包货物再处理）五、包装物押金的税务处理（小贴士：看所包货物再处理）所包货物品种税务处理销售啤酒、黄酒以外的酒无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。（收到并）啤酒、黄酒和其他非酒类产品按一般押金的规定处理：逾期时并入征税。（逾期并）【提示 1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以 1 年为期限，对收取 1 年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。【提示 2】注意和租金区别，租金属于价外费用。【提示 3】押金为含税收入。【提示 4】按所包装货物的适用税率计算销项税额。【典型例题】2021 年 8 月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 50000 元，另外收取包装物押金 3000 元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 23400元，另外收取包装物押金 1500 元。当月没收逾期未退还包装物的白酒包装物 4.68 万元，退还上月收到的白酒包装物押金 1800 元。上述业务，该酒厂 2021 年 8 月计算的增值税销项税额应为（）元。A.9537.17B.12117.95 C.11641.38 D.12553.85正确答案A答案解析增值税销项税（5000030001.13234001.13）139537.17（元）销售白酒收取的包装物押金，在收到时并入当期销售额中计征增值税；啤酒包装物押金，收取时不并入，逾期时才并入销售额中计征增值税。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 3 页六、直销企业的税务处理六、直销企业的税务处理直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。【记忆小贴士】谁销售谁缴税。七、贷款服务的销售额七、贷款服务的销售额以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。【提示 1】银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额。【提示 2】自 2018 年 1 月 1 日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以 2018 年 1 月 1 日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。八、直接收费金融服务的销售额八、直接收费金融服务的销售额以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金等各类费用为销售额。九、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务的税务处理九、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务的税务处理【增值税流程图】【典型例题】假设持卡人在商户购物 1000 元，按约定支付项目费用标准为：收单服务费 10 元，发卡行服务费 6 元，网络服务费清算机构向收单机构和发卡机构各收取 1 元（表中单位为元）发卡机构清算机构收单机构商户销售额（含税）发卡行服务费 6发卡行服务费 6网络服务费 128收单服务费 101000进项发票网络服务费发票 1发卡行服务费 6发卡行服务费6网络服务费 17收单服务费 10【老杨总结】交易主体销售额旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法注册会计师-税法第 4 页收单机构（在商户安装刷卡设备单位）向商户收取的收单服务费（向商户开具增值税发票）清算机构（银联）1.向发卡机构、收单机构收取的网络服务费（分别向二者开具增值税发票）2.从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费（向收单机构开具增值税发票）发卡机构（持卡人开卡行）向收单机构收取的发卡行服务费为销售额（向清算机构开具增值税发票）十、拍卖行受托拍卖文物艺术品十、拍卖行受托拍卖文物艺术品拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。十一、视同发生应税销售行为的销售额确定十一、视同发生应税销售行为的销售额确定纳税人发生应税销售行为的情形，价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：1.按照 纳税人纳税人最近时期销售 同类同类货物或者应税行为的平均价格确定。2.按照 其他纳税人其他纳税人最近时期销售 同类同类货物或者应税行为的平均价格确定。3.按照 组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）或成本+利润【提示 1】组成计税价格本身就不含增值税，不要画蛇添足作含税的换算！【提示 2】教材中涉及的组成计税价格的计算均可以用下面的数学模型帮助记忆，要记牢会用！【老杨总结】组成计税价格的数学模型（AB）（1C）A：成本；B：利润=A成本利润率；C：消费税税率（非应税消费品为 0）【典型例题】甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 12 月将自产的 100 件新产品赠送给乙公司，生产成本为 50 元/件，无同类产品销售价格，已知增值税税率为 13，成本利润率为 10。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.1005013 B.10050（110）13 C.1005010（113）D.10050（110）13正确答案D答案解析增值税组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）甲公司当月增值税销项税额组成计税价格税率10050（110）13【小结】考频较高，全面掌握，注重运用。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823