第0205讲　审计过程中修改重要性、错报.pdf

注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 05 讲审计过程中修改重要性、错报知识点 2.11审计过程中修改重要性第 05 讲审计过程中修改重要性、错报知识点 2.11审计过程中修改重要性如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计 师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。1.修改对象：（1）财务报表整体的重要性；（2）“特定”类别的重要性水平。2.导致在审计过程中修改重要性的因素：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。3.修改影响如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。知识点 2.12错报知识点 2.12错报1.错报的定义定义一：某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、或列报之间存在的差异定义二：根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现（合法）公允反映，需要对金额、分类、或列报作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。2.错报的分类类型内容定义收集或处理数据错误，误解或忽略事实，或故意舞弊行为；本质是违反客观事实违反客观事实；事实错报举例相关资产的入账价值错误，与发票、合同等金额不符。判断定义注册会计师认为由以下情形而导致的差异：（1）管理层对会计估计作出不合理的判断不合理的判断；旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页（2）不恰当不恰当地选择和运用会计政策；错报举例投资性房地产公允价值计量金额不合理；存货采用后进先出法发出计量。定义通常指通过测试样本估计出的估计出的总体的错报减去减去在测试中发现的测试中发现的已经识别的具体错报。推断错报举例应收账款年末余额为 2 000 万元，注册会计师测试样本发现样本金额有 100 万元的高估，高估部分为样本账面金额的 20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为 400 万元（即 2 00020%），那么上述 100 万元就是已识别的具体错报，其余 300 万元即推断错报。3.错报的识别与更正（1）错报可能 不会孤立不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；（2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数 接近接近重要性，表明存在比可接受的低风险 更大更大的风险，即可能 未被发现未被发现的错报连同审计过程中 累积累积错报的汇总数，可能超过重要性。（3）注册会计师通常应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报。4.明显微小错报临界值（1）含义：如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报无论从（金额）规模、性质或其发生的环境来看，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的。（2）作用：注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报不需要累积。（3）确定：经验百分比：通常为财务报表整体重要性的 3%至 5%，通常不超过 10%。相关因素考虑（4）应用注册会计师在确定明显微小错报临界值时考虑的因素，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较少的错报，可能考虑采用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值。【单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。1 以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额2 重大错报风险的评估结果3被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望【例如期望沟通全部错报，则可能为0】4 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报正确答案D答案解析除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。本题考查中国注册会计师审计准则第 1251 号评价审计过程中识别出的错报。第二章总结第二章总结初步业务活动：目的、内容；总体审计策略：审计范围、审计方向、审计资源、报告目标、时间安排及所需沟通的性质（四方面）；具体审计计划：风险评估程序、计划实施进一步审计程序、计划其他审计程序（三方面）；重要性：财务报表整体重要性、认定层次重要性水平、实际执行的重要性水平、明显微小错报临界值。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823