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第六章计划审计工作审计第六章计划审计工作!#$本章内容第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计风险第六章计划审计工作!#$案例引导世通公司事件提醒注册会计师，不管是不知名的小公司，还是颇具声望的大公司，都可能因为种种原因加入造假的行列，采用各种方法虚构收入，粉饰企业的财务报表。因此，注册会计师应该在收入审计中更加小心谨慎。第六章计划审计工作!#$第一节初步业务活动第六章计划审计工作!#$初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第六章计划审计工作!#$初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计业务约定书第六章计划审计工作!#$应当考虑下列主要事项被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。第六章计划审计工作!#$第二节总体审计策略和具体审计计划第六章计划审计工作!#$总体审计策略总体审计策略的制定总体审计策略中包括的内容总体审计策略记录模式范例第六章计划审计工作!#$总体审计策略的制定总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。第六章计划审计工作!#$审计范围编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；预期的审计工作涵盖的范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；第六章计划审计工作!#$其他注册会计师参与组成部分审计的范围；需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度第六章计划审计工作!#$被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；第六章计划审计工作!#$根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；被审计单位的人员和相关数据的可利用性。第六章计划审计工作!#$报告目标、时间安排和所需沟通被审计单位的财务报告时间表；与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师的沟通；第六章计划审计工作!#$项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任；与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。第六章计划审计工作!#$审计方向重要性方面。重大错报风险较高的审计领域。评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。项目组成员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域安排适当的工作时间。第六章计划审计工作!#$向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。第六章计划审计工作!#$影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。会计准则及会计制度的变化。其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。第六章计划审计工作!#$总体审计策略中包括的内容向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。向具体审计领域分配资源的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控复核等。第六章计划审计工作!#$总体审计策略记录模式范例参考书目第六章计划审计工作!#$具体审计计划风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序第六章计划审计工作!#$审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程。审计过程可以分为不同阶段，通常前一阶段的工作结果会对后一阶段的工作计划产生影响，而后一阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。第六章计划审计工作!#$首次接受审计委托的补充考虑在首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性首次接受审计委托前执行的程序第六章计划审计工作!#$首次接受审计委托前执行的程序针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。与前任注册会计师沟通。首次接受审计委托情况下应考虑的事项。第六章计划审计工作!#$制定总体审计策略和具体审计计划时就与前任注册会计师沟通做出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；针对遇见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员第六章计划审计工作!#$根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。第六章计划审计工作!#$注册会计师获取信息的来源包括通过向被审计单位管理层询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；从银行、监管机构等第三方获取的信息；有关政府部门、有影响力的媒体公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；第六章计划审计工作!#$向工商管理部门查询；与前任注册会计师沟通；基于对被审计单位所处行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及被审计单位。第六章计划审计工作!#$第二节审计重要性第六章计划审计工作!#$重要性的含义重要性概念中的错报包含漏报。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。第六章计划审计工作!#$重要性与审计风险的关系值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接的影响，因此，注册会计师应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。第六章计划审计工作!#$重要性的确定确定计划的重要性水平时应考虑的因素从数量方面考虑重要性从性质方面考虑重要性第六章计划审计工作!#$确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解。审计的目标，包括特定报告要求。财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表项目的金额及其波动幅度。第六章计划审计工作!#$从数量方面考虑重要性财务报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平第六章计划审计工作!#$财务报表层次的重要性水平对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后利润的5%，或总收入的05。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等。对非盈利组织，费用总额或总收入的05；对共同基金公司，净资产的05。第六章计划审计工作!#$确定重要性水平时应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。第六章计划审计工作!#$从性质方面考虑重要性错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度(尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。第六章计划审计工作!#$错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。错报对信息漏报的影响程度。错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。第六章计划审计工作!#$对计划阶段确定的重要性水平的调整如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。第六章计划审计工作!#$评价错报的影响尚未更正错报的汇总数评价尚未更正错报的汇总数的影响第六章计划审计工作!#$尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报。推断误差。第六章计划审计工作!#$评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。第六章计划审计工作!#$第三节审计风险第六章计划审计工作!#$审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。第六章计划审计工作!#$审计风险模型审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险重大错报风险检查风险第六章计划审计工作!#$审计风险重大错报风险检查风险检查风险与重大错报风险的反向关系第六章计划审计工作!#$本章小结本章主要介绍了总体审计策略和具体审计计划、重要性和审计风险等问题。属审计的基本理论问题。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。注册会计师应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动；注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域调配的资源，向具体审计领域分配资源的数量，何时调配这些资源，如何管理、指导、监督这些资源的利用等内容；具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。第六章计划审计工作!#$重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。