04项目四 关税办税业务.pptx

纳税实务,1,项目四 关税办税业务,模块一 熟悉关税的征税对象、纳税人和适用税率模块二 关税应纳税额的计算模块三 关税的申报缴纳模块四 特殊进口货物完税价格的确定（选修）模块五 办理行李和邮递物品进口税业务（选修）模块六 办理船舶吨税业务（选修）,2,模块一 熟悉关税的征税对象、纳税人和适用税率,教学单元 1导言,确定关税征税对象,确定关税纳税人,确定关税税率,3,什么是关税,关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”，是指关境，又称“海关境域”或“关税境域”。通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空，但也会出现关境大于国境，或关境小于国境的情况。我国的关税包括进口关税和出口关税。,4,我国关税的由来,周代以前“关讥而不征”，周代以后有了内地的关市之赋。明代以前，对外国人免税。我国关税创始于1684年（康熙23年），当时是自主的关税，1840年以后，关税的自主权陆续丧失，直至1949年中华人民共和国成立。,5,认知海关,6,一、确定关税的征税对象,货物是指贸易性商品物品是指个人随身携带和邮递进口物品,7,二、确定关税的纳税人,进口货物的收货人出口货物的发货人进口物品的持有人、所有人或收件人。,8,先看一本书：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。,三、确定关税的税率,9,（一）商品分类,1992年1月，我国实施了以商品名称及编码协调制度（Harmonized Commodity Description and Coding System，简称HS）为基础的进出口税则。这是一部科学、系统的国际贸易商品分类体系，适合于与国际贸易中海关、统计、运输、生产等多方面需要，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。HS是HS公约的附件，由海关合作理事会（Customs Co-Operation Council，简称CCC；1994年1月改名为世界海关组织 World Customs Organization，简称WCO）组织编制。世界上主要发达国家都采用了该制度。我国于1992年6月加入HS公约。,10,该目录将商品划分为21类、97章、5019个税目，采用结构性号列，即税目的号列不是简单的顺序号码，而是有一定的编码含义。,进出口商品税则号列：,6,5,货品所在章,货品在该章的排列次序,一级子目,二级子目,各国的特殊子目,商品分类结构,11,商品归类实例,教学单元 1熟悉关税税法,12,商品归类步骤,（1）了解归类对象的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能（2）在税则中查找拟归的类、章及税号，属原材料性质的，要优先考虑其属性；属制成品性质的，要优先考虑其用途。（3）将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，找出最合适的税号。比较时要注意类注、章注的规定（4）通过上述步骤难以确定的，可以运用归类总规则加以确定。,13,（二）税率的类别,税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。,14,进口关税税率,1最惠国税率：最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。,15,进口关税税率,2协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。例如，对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉和老挝的部分商品实行“亚太贸易协定”协定税率；对原产于文莱、印度尼西亚、马来西亚、新加坡、泰国、菲律宾、越南、缅甸、老挝和柬埔寨的部分商品，实施中国东盟自由贸易区协定税率；对原产于智利的部分商品实施“中国智利自由贸易协定”协定税率；对原产于巴基斯坦的部分商品实施中国巴基斯坦自贸区“早期收获”和“全面降税”协定税率；对原产于中国香港的已完成原产地标准核准的产品实施零关税；对原产于中国澳门的已完成原产地标准核准的产品实施零关税等。,16,17,进口关税税率,3特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。例如，在“中国东盟自由贸易区”框架下，对原产于老挝、柬埔寨和缅甸的部分产品实施特惠税率；在“亚太贸易协定”框架下，对原产于老挝和孟加拉的部分产品实施特惠税率；对原产于贝宁共和国等30个非洲最不发达国家的部分商品实施特惠税率；给予安哥拉共和国部分商品零关税待遇；对原产于也门共和国等5个最不发达国家的部分商品实施特惠税率等。,18,进口关税税率,4普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。,19,特别进口关税税率,5暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。,20,暂定税率实例,21,特别进口关税税率,6关税配额税率按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。,22,特别进口关税税率,7反倾销反补贴税率按照国家有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照中华人民共和国反倾销条例、中华人民共和国反补贴条例、中华人民共和国保障措施条例等有关规定执行。,23,特别反倾销反补贴实例,24,特别进口关税税率,8报复性关税税率任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。,25,原产地的确定,“完全获得标准”是指进口货物完全在一个国家内生产或制造。“实质性加工标准”是指多国参与加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为原产国，其标准为该货物在进出口税则中四位数税号一级的税则归类发生了变化，或者加工增值部分所占新产品总值的比例超过30%及以上。,26,出口关税税率,出口税则为一栏税率，一般是按应税出口货物分别规定不同的比例税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。2016年我国共有250个八位税号的出口货物需要征收出口关税出口税率为20%、25%、30%、40%、50%等税级暂定税率设0、3%、5%、10%、15%、20%、30%、等税级。,27,2016年实施方案,一、进口关税调整（一）最惠国税率。1对冻格陵兰庸鲽鱼等部分进口商品实施暂定税率（见附件1）；2对冻的整只鸡等46种商品继续实施从量税或复合税（见附件2）；3对小麦等8类47个税目的商品实施关税配额管理，税率不变（见附件3）；4对10个非全税目信息技术产品继续实行海关核查管理（见附件4）；5其他最惠国税率维持不变。（二）协定税率。根据我国与有关国家或地区签署的贸易或关税优惠协定，对有关国家或地区实施协定税率（见附件5、附件6、附件7）。（三）特惠税率。根据我国与有关国家或地区签署的贸易或关税优惠协定、双边换文情况以及国务院有关决定，对有关国家继续实施特惠税率，特惠税率的商品范围和税率水平维持不变。（见附件7）。（四）普通税率维持不变。二、出口关税调整 降低高纯生铁等商品出口关税，对磷酸等商品不再征收出口关税。调整后征收出口关税的商品见附件8。三、税则税目调整 根据国内需要对部分税则税目进行调整。调整后，2016年中华人民共和国进出口税则税目数共计8294个（见。,28,（三）税率的形式,29,从价税,我国对进出口商品大部分实行从价税，即以进出口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。应纳关税进出口货物完税价格税率,30,31,从量税,从量税是以货物的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。从量税是每一种进口商品的单位应税额固定，不受该商品进口价格的影响，因此这种计税方法的特点是税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。,32,33,复合税,复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。,34,35,滑准税,滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。目前我国对新闻纸实行滑准税。,36,滑准税对商品价格的影响,37,模块二 关税应纳税额的计算,确定关税计税依据,计算进口关税应纳税额,计算出口关税应纳税额,教材第163页演示文稿计算应交关税税额,38,进口货物的完税价格由海关以进口货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。相当于到岸价格CIF。进口货物的成交价格不能确定的，海关经与纳税人进行磋商后，依次采用估价的方法。,一、确定关税的计税依据,39,一、确定关税的计税依据,出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输和相关费用、保险费，但其中包括的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格不能确定的，海关经与纳税人进行磋商后，依次采用估价的方法,出口货物完税价格相当于贸易术语离岸价格（FOB）减去出口关税。相当于主营业务收入贷方减去出口关税。其计算公式为：出口货物完税价格=FOB价格（1出口关税税率）,40,二、计算进口关税应纳税额,（一）进口关税从价税的计算从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。其计算公式为：应征税额进口货物的完税价格进口从价税税率,41,从价税的计算,其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率。（3）根据完税价格审定办法的有关规定，确定应税货物的CIF（注：成本加运费和保险费，习惯称为到岸价格）价格。（4）根据汇率适用规定，将以外币计价的CIF价格折算成人民币（完税价格）。（5）按照计算公式正确计算应征税款。,42,从价税的计算,【例4-1】国内某公司向香港购进日本产丰田皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB（注：船上交货价）香港120 000美元。实际支付运费5 000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2 000毫升，适用中国银行的外汇折算价为1美元人民币6.68元，计算应征进口关税。解析：确定税则归类：汽缸容量2 000毫升的小轿车归入税号8 703.231 4；原产国日本适用最惠国税率25%。完税价格120 000.005 000800125 800美元将外币折算成人民币125 8006.68840 344.00元应征进口关税税额840 344.0025%210 086.00元,43,（二）进口关税从量税的计算,从量税是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。其计算公式为应征税额进口货物数量单位税额,44,从量税的计算,其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率。（3）确定其实际进口量。（4）如计征进口环节增值税，根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的CIF价格。（5）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币（完税价格）。（6）按照计算公式正确计算应征税款。,45,从量税的计算,【例4-2】国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50 400卷（宽度35毫米，长度1.8米）。成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币人民币0.84元；以规定单位换算表折算，规格“135/36”的彩色胶卷1卷0.05 775平方米，计算应征进口关税。解析：确定税则归类，彩色胶卷归入税号3 702.541 0；原产地香港适用最惠国税率28元/平方米。实际进口量50 400卷0.05 775平方米/卷2 910.6平方米应征进口关税税额货物数量单位税额 2 910.6平方米28元/平方米81 496.80元,46,（三）进口关税复合税的计算,复合关税是对进口商品混合使用从价税和从量税计征关税，以从价计算的应交税金和从量计算的应交税金之和作为应交税金。其计算公式为应征税额进口货物数量单位税额进口货物的完税价格进口从价税税率,47,复合税的计算,其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率。（3）确定其实际进口量。（4）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价格。（5）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。（6）按照计算公式正确计算应征税款。,48,复合税的计算,【例4-3】国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4 000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5 200美元/台。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元人民币6.68元，计算应征进口关税。解析：确定税则归类，该批摄像机归入税号8 525.801 2；货物原产国为日本，关税税率适用最惠国税率：完税价格不高于5 000美元/台的，关税税率为单一从价税35%，；完税价格高于5 000美元/台的，关税税率为3%，加每台12 960元从量税。成交价格合计为80 000美元（每台4 000美元的20台）和104 000美元（每台5 200美元的20台）；将外币价格折算成人民币为534 400.00元和694 720.00元。单一从价进口关税税额（534 400.0035%）元187 040.00元复合进口关税税额货物数量单位税额完税价格关税税率2012 960694 720.003%280 041.60元合计进口关税税额187 040.00280 041.60467 081.60元,49,（四）进口关税滑准税的计算,2007年对关税配额外进口的一定数量棉花（税号5201.0000）实行6%40%的滑准税。2008年对配额外进口的一定数量棉花实行5%40%滑准税，对滑准税率低于5%的进口棉花按0.57元/千克从量税计征。当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，暂定关税税率按下面的公式计算：Rt 暂定关税税率，当Rt按上式计算值高于40%时，取值40%；Pt 常数，为8.8元/千克；Pt 关税完税价格，CIF价格，单位为“美元/千克”；E 美元汇率；a 常数，为2.526%；INT 取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。应征进口关税税额计算公式为应征进口关税税额完税价格关税税率,50,（四）进口关税滑准税的计算,滑准税是在一定比例幅度内根据关税完税价格的升降按相反的方向确定一个比例税率。当税率确定后，其计算方法与从价税相同。应征进口关税税额计算公式为应征进口关税税额完税价格关税税率,51,滑准税的计算,其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率种类。（3）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价格。（4）根据关税税率计算公式计算关税税率。（5）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。（6）按照计算公式正确计算应征税款。,52,三、计算出口关税应纳税额,从价计征的出口关税的计算公式是：应征税额出口货物完税价格出口关税税率,53,计算出口关税的应纳税额,其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的成交价格。（3）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。（4）按照计算公式正确计算应征出口关税税款。,54,计算出口关税的应纳税额,【例4-4】国内某企业从广州出境合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨成交价格为98美元，总成交价8 428美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元人民币6.68元。计算其出口关税。解析：确定税则归类，该批合金生铁归入税号7201.5000，税率为20%；审定FOB（船上交货价）为8 428美元；将外币价格折算成人民币（8 4286.68）元56 299.04元；出口关税税额56 299.04（120%）20%元（67 558.8520%）元13 511.77元,55,模块三 关税的申报缴纳,教学单元 1导言,熟悉报关流程,填写报关单,缴纳进出口关税,56,一、熟悉报关流程,1舱单传输与报关单录入申报环节2海关审核及现场交单3缴纳税费4查验及放行5结关和签发证明联,教学单元 1导言,57,二、填写报关单,进出口关税的申报是通过填写“进出口货物报关单”来进行的，进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理人，按照海关规定的格式对进出口货物的实际情况做出的书面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理报关手续的法律文书。它既是海关对进出口货物进行监管、征税、统计以及开展稽查、调查的重要依据，又是出口退税和外汇管理的重要凭证，也是海关处理进出口货物走私、违规案件及税务、外汇管理部门查处骗税、逃套汇犯罪活动的重要书证。,教学单元 1导言,58,填写报关单,教学单元 1导言,59,三、缴纳进出口关税,进口货物自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，纳税人应该向海关申报。纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如果关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，可延至周末或法定节假日后的第1个工作日。,教学单元 1导言,60,缴纳进出口关税,缴纳方式：1.柜台支付2.网上支付,