政府财政会计内部报表.docx

政府财政会计内部报表 为了满足财政预算管理工作的需要，各级政府财政会计应按月编制资产负债表、往来资金明细表等相关报表。通过编制报表，既可以核对各总账余额是否正确，有关明细账余额合计是否与总账余额相一致，又可以及时了解财政预算资金的分布状况，便于加强资金管理。 （一）资产负债表编制及试算平衡 政府财政会计平时编制资产负债表，应根据各总账科目余额填列，并进行试算平衡。在年度预算执行过程中，各收入、支出要素项下的各项收入和支出应如实反映，平时不进行收支转账。只是在年度终了后，才根据年终冲转账办法进行相关账户的冲转。因此，年终结账后的资产负债表只包括资产、负债、净资产要素项及其各科目数据。月份资产负债表格式，见第七章表7-1所示。 （二）编制资产负债表的注意事项 （1）政府财政会计与企业会计资产负债表的差异。政府财政会计资产负债表与企业会计资产负债表存在着较大差异，两者在内涵上不尽相同。由于政府财政会计核算的对象和内容是一级政府的财政性资金，财政部门与单位预算、上下级财政之间都存在着十分密切的联系。而企业的资产负债表，着重从资产总量上反映企业的财务状况、反映企业的变现能力和偿债能力，需要反映企业的盈利能力和所有者权益。因此，政府财政会计的“资产负债表”，在填报的内容上，有其特殊的要求。 首先，在报表项目的构成及平衡公式上，与企业会计存在较大的差别。政府财政会计的资产负债表左边称为“资产部类”，右边称为“负债部类”，这是因为政府财政会计只反映、核算预算收支。政府财政会计核算的预算收入、预算支出要待年终才能进行冲转，计算出财政结余。而企业会计的资产负债表，对企业的资产、负债，从流动性与固定性、短期性和长期性等方面出发加以归类合并，便于直观分析企业的资产、负债状况，企业的现金流量和盈利能力。政府财政会计的月度资产负债表，左边为“资产部类”方，既包括资产部分，还包括各项支出和调出资金部分；右边为“负债部类”方，既包括负债、净资产部分，还包括各项收入和调入资金部分。其会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入（资产部类=负债部类）。 其次，政府财政会计资产负债表，能比较直观地反映一级政府的财力状况。一方面，各类预算收入、预算支出资金均在表中单独反映，另一方面上年财政结余资金以及本年各项财政资金的结余，构成一级财政的可使用资金，便于一级政府对现有资源的充分利用。 再次，政府财政会计资产负债表中，还反映了本级财政与单位预算、与上下级财政之间的往来资金。因此，上级财政部门在汇总“资产负债表”时，应将一些相关科目的数额对冲。如本级“补助支出”与下级“补助收入”、本级的“上解收入”与下级“上解支出”、本级的“与下级往来”与下级“与上级往来”等科目对冲，以免人为扩大本地区的实际资产负债规模。 （2）月份资产负债表填报。由于政府财政会计核算包括一般预算资金、基金预算资金和专用基金资金，必须将上述资金合并在一张资产负债表上反映，同时应注意做好对资产负债表各项数据的拆并工作。因而政府财政会计在明细账户设置或报表汇总时，既要根据预算管理工作的需要，又要能满足编制资产负债表的要求，做到资产负债表各项目能分能合，同时保持各项资金的单独平衡。月份资产负债表有两栏科目。年初数填列该科目上年结转数。期末数按政府财政会计账簿记载该科目截止本期末的余额填列。 （3）年度资产负债表填报。政府财政会计资产负债表着重反映某一特定时间，一级地方政府所拥有的“资产”状况，通过扣除现有资产中属于负债部分，反映出一级政府所拥有的实际财力状况。年终资产负债表是反映各类资金年末分布状况的报表，也是登记新账的依据，按照年终结账后的总账各科目余额填报。结账后的资产负债表，只有资产、负债、净资产三类。其平衡等式为：资产=负债+净资产。年终各级财政汇总资产负债表后，只通过“与上级往来”科目反映上级财政欠拨或超拨。“与下级往来”科目应无余额。“资产负债表”列各科目的“期初数”应与上年决算中的“期末数”一致；“预算周转金”科目的期末数减期初数应与收支总表中的“预算周转金”增设数存在勾稽关系。