学习任务5.2 企业所得税税额计算1.pptx

,学习任务5.2 企业所得税税额计算,主讲 王碧秀教授,LOGO,企业所得税税额计算,应纳税所得额计算,知识点,1.利润总额计算2.纳税调整项目的计算3.亏损弥补的确认,一、应纳税所得额的计算简介,企业所得税计税依据,实务上,理论上,企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额,应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得额,利润总额的计算,主营业务收入其他业务收入,主营业务成本其他业务成本,管理费用/销售费用/财务费用,利润总额是指按国家统一会计制度计算的利润总额,一、应纳税所得额计算利润总额的计算,利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出,01 收入类调整项目,02 扣除类调整项目,03 资产类调整项目,04 特殊事项调整项目,05 特别纳税调整应税所得,06 其他,一、应纳税所得额计算纳税调整项目的计算,报表填制提示：纳税调整明细表（A105000）,纳税调整项目的计算,纳税调整项目的计算,1视同销售收入,是指会计上不确认销售收入而税法规定应计税的收入,非货币性资产交换将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,视同销售收入金额按下列规定确认：自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入,做中学5-5,A公司于2016年1月1日将自产商品捐赠给当地福利院，该批商品的成本100万元，市场不含税销售价200万元。A公司按企业会计准则规定账务处理如下：借：营业外支出 1340000 贷：库存商品 1000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000A公司上述行为是否属于企业所得税的视同销售行为？应作怎样的纳税调整？,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,企业以自产货物对外捐赠，资产的所有权发生了转变，属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元、销售成本100万元，则A公司在计算企业所得税时，应调增应纳税所得额100万元,分析,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,填制表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”填写200万元，第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”填写100万元,报表填制提示,若上述A公司将自产商品以职工福利形式分配给本公司职工个人，根据企业所得税法规定，该业务属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元，同时确认销售成本100万元，即确认应纳税所得额100万元,拓展思考,按企业会计准则规定，上述业务账务处理如下：借：应付职工薪酬 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000,借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000,会计上确认利润100万元。由于应纳税所得额与会计利润额相等，不需进行纳税调整,2.未按权责发生制原则确认的收入,是指会计上按照权责发生制原则确认收入，税法规定未按权责发生制原则确认收入，由此产生税会差异需进行的纳税调整的项目,跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入分期确认收入政府补助递延收入等,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,内容,13,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,A.跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入,租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入,确认时间,对于企业提供有形资产的使用权取得的租金收入，如果交易合同或协议中规定租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可以以上述已确认的收入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入,做中学5-6,甲公司将2000万元资金借给乙公司使用，合同约定借款日期3年（2015年1月1日至2017年12月31日），利息总额600万元，到期一次还本付息。甲公司2015-2017年计算应纳税所得额时应确认的纳税调整金额分别是多少？,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,会计上按权责发生制原则每年确认利息收入200万元，税法上按合同约定到期一次确认利息收入600万元，由此各年度税会差异及纳税调整如下表,15,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,2016年调减应纳税所得额200万元，填制表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表第3行“（二）利息”,报表填制提示,16,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,B.分期确认收入,收入确认时间：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入,做中学5-7,2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格2000万元，每年12月31日分5次等额收取。该设备的成本1560万元，现销方式下的销售价格1600万元。假定甲公司在合同约定的收款日期发生增值税纳税义务。甲公司在计算2017年企业所得税时应作怎样的纳税调整？,17,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,分析,2017年1月1日销售实现时作如下账务处理：借：长期应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000,2017年确认收入400万元、成本312万元。则本年度分期收款方式销售货物收入应调减1200万元，成本调减1248万元,报表填制提示：分期收款方式销售货物收入应调减1200万元应填制表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表第6行“（一）分期收款方式销售货物收入”。同时，填报表A105000纳税调整项目明细表第3行“（二）未按权责发生制原则确认的收入”调减金额1200万元和第29行“其他”调减金额1248万元。,18,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,19,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,C.政府补助递延收入,做中学5-8,2011年1月5日，A企业向政府提出的购买大型科研设备的申请获批，收到政府拨款450万元，当日到账。同年1月31日A企业购入大型设备，实际成本450万元。该设备预计使用寿命10年，无残值，企业采用直线法计提折旧。假设该财政拨款不属于企业所得税法第七条规定的其他不征税收入，请以2011年（取得时）及2017年（持有期间）为例进行纳税调整分析,20,一、应纳税所得额计算收入类调整项目,分析,2011年1月5日实际收到财政拨款时：借：银行存款 4 500 000 贷：递延收益 4 500 0002011年1月31日购入设备时：借：固定资产 4 500 000 贷：银行存款 4 500 0002011年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时结转递延收益：借：研发支出 37 500 贷：累计折旧 37 500借：递延收益 37 500 贷：营业外收入 37 500,