无形资产的核算一.docx

二、无形资产的核算 为了核算行政单位各项无形资产的原价，应设置“无形资产”总账账户，本账户应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。本账户期末借方余额，反映行政单位无形资产的原价。 无形资产的主要账务处理。 （一）取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。 1.外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时，按照确定的成本 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；同时，按照应付未付的款项金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。 2.委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。 （1）软件开发前按照合同约定预付开发费用时 借记“预付账款”科目，贷记“资产基金——预付款项”科目； 同时 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 软件开发完成交付使用，并支付剩余或全部软件开发费用时。 ①按照软件开发费用总额 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目。 ②按照实际支付的金额 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目； ③按照冲销的预付开发费用 借记“资产基金——预付款项”科目，贷记“预付账款”科目。 3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。 ①取得无形资产时，按照确定的成本 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目 同时，按照实际支付的金额 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 ②依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产的成本。 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 4.置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。 ①置换取得的无形资产，按照确定的成本 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目 ②按照实际支付的补价、相关税费等 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 5.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似无形资产的市场价格无法可靠取得，所取得的无形资产应当按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入无形资产时，按照确定的无形资产成本 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目 按照发生的相关税费 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 （二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借记“资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。 （三）与无形资产有关的后续支出，分以下情况处理： 1.为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本 借记“无形资产”科目，贷记“资产基金——无形资产”科目； 同时， 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本 借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。 （四）报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时，按照待出售、置换换出无形资产的账面价值 借记“待处理财产损溢”科目 借记“累计摊销”科目 贷记“无形资产”科目。 （五）报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产，按照无偿调出、对外捐赠的账面价值 借记“资产基金——无形资产”科目 借记“累计摊销”科目 贷记“无形资产”科目 无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额 借记“经费支出”科目 贷记“零余额账户用款额度”等科目 （六）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值予以核销。 待核销的无形资产转入待处理财产损溢时，按照待核销无形资产的账面价值 借记“待处理财产损溢”科目 借记“累计摊销”科目 贷记“无形资产”科目。