学习情境3.2：周转材料业务核算.ppt

制作者：叶慧丹,学习情境3.2 周转材料业务核算,丽水职业技术学院,企 业 财 务 会 计,存货业务核算,学习子情境及工作任务,学习子情境,工作任务,周转材料业务核算,生产领用包装物业务核算随同商品出售包装物业务核算出租与出借包装物业务核算低值易耗品摊销业务核算,【本学习子情境引例】,东方股份有限责任公司周转材料核算采用实际成本法。12月7日，生产车间生产A产品领用包装物100个，其实际成本360元，领料单（样表见表36）。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,【工作过程与岗位对照表】,学习子情境3.2 周转材料业务核算,【知识准备】周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,周转材料,包装物低值易耗品，钢模板木模板脚手架其他周转材料,指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等,指不符合固定资产标准的各种用具物品，如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,低值易耗品,包装物,为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户进行核算。周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,一、生产领用包装物业务核算,借:生产成本 贷:周转材料,学习子情境3.2 周转材料业务核算,二、随同商品出售包装物业务核算 1、随同商品出售且不单独计价的包装物 借:销售费用 贷:周转材料在库包装物,学习子情境3.2 周转材料业务核算,2、随同商品出售且单独计价的包装物借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借:其他业务成本 贷:周转材料在库包装物,三、出租与出售包装物业务核算,租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税：借：银行存款”等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额,出租包装物的摊销价值作为企业的其他业务成本：借：其他业务成本 贷：周转材料在库包装物”,有押金收入：借：银行存款 贷：其他应付款,出租,学习子情境3.2 周转材料业务核算,借：销售费用 贷：周转材料在库包装物,出借,四、低值易耗品摊销业务核算,低值易耗品摊销方法,学习子情境3.2 周转材料业务核算,一次转销法,五五摊销法,采用一次转销法摊销低值易耗品借:制造费用 管理费用 贷:周转材料在库低值易耗品,学习子情境3.2 周转材料业务核算,五五摊销法，是指在领用低值易耗品时将其成本的50%计入当期成本费用，在低值易耗品报废时再将其剩余价值计入成本费用的摊销方法。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,使用期限较长、单位价值较高的低值易耗品的摊销。,主要适用于,五五摊销法借:周转材料在用低值易耗品 贷:周转材料在库低值易耗品借:有关成本费用 贷:周转材料低值易耗品摊销,学习子情境3.2 周转材料业务核算,【案例分析】,2010年税务部门按规定对浙江明键仪表公司进行税务稽查，税务检查人员审阅该公司2009年3月领料凭证时发现有1张科室领用10台电扇的领料单。记账凭证的会计分录为：借记“管理费用”账户4 260.00贷记“原材料修理用备件”4 260.00。因该公司的低值易耗品除少数几种采用一次摊销法，其余都采用五五摊销法，电扇不属于修理用的“备件”性质，企业纳入原材料账户进行核算，混淆了原材料与低值易耗品的界限。税务检查人员认为属于应分次或分期摊销的低值易耗品错按材料进行核算，将本应分次计入成本费用的价值一次性计入，则对企业的纳税会产生影响。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,分析思考：原材料和低值易耗品有什么区别？举例说明哪些物品属于低值易耗品？,【课堂活动】,1按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-6人为一组），不同的小组分别扮演销售人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。2各小组讨论，模拟企业领用周转材料业务的操作流程，模拟企业出售周转材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。3每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。4角色互换，完成上述任务。5每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,【职业判断与业务操作】实训目的：根据本学习子情境引例，熟练掌握周转材料业务核算方法。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,1.设置账户,验收入库的周转材料 的成本,发出或报废核销的周转材料的成本,库存周转材料的计划成本或实际成本,周转材料,学习子情境3.2 周转材料业务核算,借：生产成本基本生产成本（A产品）360.00 贷：周转材料在库包装物360.00,2.记录经济业务,学习子情境3.2 周转材料业务核算,【典型业务举例】,业务1：2010年12月1日，东方股份有限责任公司一车间为生产甲产品而领用包装木箱，木箱成本为30000元。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,根据领料单：借：生产成本基本生产成本（甲产品）30000.00 贷：周转材料在库包装物 30000.00,业务2：东方股份有限责任公司销售A产品同时领用包装铁桶100只，每只成本20元，该包装物不单独计价。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,根据领料单 借：销售费用 2000.00 贷：周转材料在库包装物 2000.00,业务3：2010年12月2日，东方股份有限责任公司随同产品出售领取包装木箱，成本40000元，用于销售，售价45000元，增值税率17%，款项已收到。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,根据销售发票和结算凭证：借：银行存款 52650.00 贷：其他业务收入 45000.00 应交税费应交增值税（销项税额）7650.00 月末结转周转材料，根据领料单时借：其他业务成本 40000.00 贷：周转材料在库包装物40000.00,业务4：东方股份有限责任公司随产品销售出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个60元收取，存入银行。10日后收回包装箱，租金234元（其中增值税34元），从押金中扣除，余款以现金退回。包装物成本于领用时一次转销。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,领用包装物时，根据领料单：借：其他业务成本 500.00 贷：周转材料在库包装物（包装箱）500.00收取押金时，根据收款收据：借：银行存款 600.00 贷：其他应付款存入保证金 600.00,学习子情境3.2 周转材料业务核算,10日后扣除租金并退还押金时，根据发票及付款凭证：借：其他应付款存入保证金 600.00 贷：其他业务收入 200.00应交税费应交增值税（销项税额）34.00 库存现金 366.00,业务5：东方股份有限责任公司随产品销售出借包装铁桶20只，每只成本20元，押金按每只25元收取存入银行。10日后铁桶收回，押金通过银行汇出。,学习子情境3.2 周转材料业务核算,领用出借用铁桶时：借：销售费用 400.00贷：周转材料在库包装物（铁桶）400.00,收取押金时：借：银行存款 500.00 贷：其他应付款存入保证金 500.0010日后退还该批包装物押金时：借：其他应付款存入保证金 500.00 贷：银行存款 500.00,业务6：2010年12月4日，东方股份有限责任公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用一次摊销法。,借：管理费用 3600.00 贷：周转材料在库低值易耗品 3600.00,学习子情境3.2 周转材料业务核算,业务6：2010年12月4日，东方股份有限责任公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用一次摊销法。,借：管理费用 3600.00 贷：周转材料在库低值易耗品 3600.00,学习子情境3.2 周转材料业务核算,业务7：12月31日，东方股份有限公司生产车间领用专用工具一批，其实际成本36 000元，采用五五摊销法。,领用低值易耗品借：周转材料在用低值易耗品36 000.00贷：周转材料在库低值易耗品 36 000.00领用时摊销50%的低值易耗品价值借：制造费用 18 000.00贷：周转材料低值易耗品摊销 18 000.00,学习子情境3.2 周转材料业务核算,小结,学习子情境3.2 周转材料业务核算,学习子情境3.2 周转材料业务核算,宏达工厂基本生产车间3 月份领用工具20只，每只成本100元，采用五五摊销法。5月份，有6 只专用工具报废，残值 50元入库，作出应有的会计分录。,练习1,学习子情境3.2 周转材料业务核算,3月份 借：周转材料在用低值易耗品2000贷：周转材料在库低值耗品2000 借：制造费用 1000贷：周转材料低值易耗品摊销 1000,答案:,学习子情境3.2 周转材料业务核算,5月份 借：制造费用 300 贷：周转材料低值易耗品摊销300 借：原材料 50 周转材料低值易耗品摊销600 贷：周转材料在用低值易耗品600 制造费用 50,12月3日物联公司随产品销售出租新包装箱10只，每只成本50元，押金按每只60元收取，存入银行。当月20日收回包装箱，租金234（其中增值税34元），从押金中扣除，余款退回。包装物成本于领用时一次转销。编制相关会计分录。,练习2,学习子情境3.2 周转材料业务核算,借：其他业务成本 500 贷：周转材料在库包装物 500借：银行存款 600 贷：其他应付款 600借：其他应付款 600 贷：其他业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 库存现金 366,答案:,学习子情境3.2 周转材料业务核算,练习3：根据原始凭证编制记账凭证,学习子情境3.2 周转材料业务核算,学习子情境3.2 周转材料业务核算,学习子情境3.2 周转材料业务核算,学习子情境3.2 周转材料业务核算,