第五章金融资产教案.doc

淄博职业学院《财务会计》课教学方案 教师： 序号： 授课时间 授课班级 上课地点 多媒体教室 教学单元名称 第五章 金融资产 第一节金融资产概述 课时 2 教学目标 知识 1．了解金融资产的内容 2．掌握金融资产的分类 3．掌握四类金融资产的区分 能力 具备金融资产识别和分类以及自主学习的能力 素质 具有良好的职业道德，能正确识别各类金融资产 目标群体 会计专业高职学生 教学环境 多媒体教室 教学方法 案例教学法 讲授 互动 启发引导 教学设计 教学过程 2分钟 组织教学 考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。 导入新课 2分钟 在前面的学习过程中我们已经学习了很多资产的内容，本次课程我们要进入新的章节金融资产，首先明确金融资产包含哪些内容以及金融资产的分类，广义的金融资产包含什么，狭义的金融资产包含什么，对所学内容有一个整体的把握。 章节内容 介绍 讲授分析 讲解分析以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 讲授分析 讲练结合 课堂小结 第五章 金融资产 知识目标 通过本章学习，了解金融资产的概念、分类，掌握 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值的会计处理。 能力目标 ①能熟练地进行交易性金融资产的会计处理； ②能熟练地进行持有至到期投资的会计处理； ③能熟练地进行可供出售金融资产的会计处理； ④能熟练地进行金融资产减值的会计处理。 重点难点 ①交易性金融资产的会计处理； ②持有至到期投资的会计处理； ③金融资产减值的会计处理。 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益得金融资产。 2.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 3.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 4.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 三、不同类金融资产之间的重分类（见图5-3）。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不得转换 不得转换 不得转换 贷款和应收款项 可供出售金融资产 有条件的转换 持有至到期投资 图5-3 不同类金融资产之间的重分类 可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间，也不得随意重分类。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【判断题】 1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，按情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（×） 2.持有至到期投资在某些情况下可重分类为可供出售金融资产。（√） 课堂小结　　　　 金融资产分为：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 作 业 实务操作训练 拓展思考 各类资产和金融资产的关系。 教学反馈 淄博职业学院《财务会计》课教学方案 教师： 序号：52 授课时间 授课班级 上课地点 多媒体教室 教学单元名称 第五章 金融资产 第二节 交易性金融资产 课时 2 教学目标 知识 1．了解交易性金融资产的内容。 2．交易性金融资产的核算 能力 具备交易性金融资产账务处理及自主学习的能力 素质 具有良好的职业道德，能正确核算交易性金融资产 目标群体 会计专业高职学生 教学环境 多媒体教室 教学方法 案例教学法 讲授 互动 启发引导 教学设计 教学过程 2分钟 组织教学 考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。 导入新课 2分钟 讲授分析 交易性金融资产的确认条件 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。 讲授分析 讲解“交易性金融资产”账户的应用，取得、持有期间、期末处置的账务处理。 讲授分析 案例讲授 分析讲授 讲授分析 师生共同分析 实例分析 讲练结合 教师分析 案例讲授 讲授分析 实例讲解 课堂小结 上次课讲授的金融资产的分类，对金融资产的分类进行回顾复习，引入本节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概述 （一）交易性金融资产概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产 (二)交易性金融资产的确认 满足下列条件之一的金融资产，应当作为交易性金融资产（见图5-4）： 二、交易性金融资产的核算 （一）账户的设置 企业应设置“交易性金融资产”账户,本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“ 成本 ”、“ 公允价值变动 ” 等明细进行核算。 1.“交易性金融资产”账户。用于核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本账户核算。该账户属于资产账户,借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等明细进行核算。 2.“公允价值变动损益变动”账户。用于核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 3.“投资收益”账户。用于核算企业持有交易性金融资产持有期间的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 (二) 交易性金融资产的账务处理 1.交易性金融资产的取得 按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”； 取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。 取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。 具体会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 　　投资收益（发生的交易费用） 　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　贷：银行存款 其他货币资产——存出投资款等 【例5—1】 2014年1月1日，齐鲁有限责任公司从二级市场以银行存款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁有限责任公司将其作为交易性金融资产。齐鲁有限公司应作如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 2.交易性金融资产的现金股利和利息 1.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息 借：银行存款 　　贷：应收股利（或应收利息） 2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 　　贷：投资收益 借：银行存款 　　贷：应收股利/应收利息 【例5—2】承接【例5—1】2014年1月2日，齐鲁公司收到A公司债券2013年下半年利息20 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 【例5—3】2014年6月30日，齐鲁公司计提A公司债券上半年的债券利息，应作如下会计分录： 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 3.交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益” 账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 【例5—4】承接上例2014年6月30日，该债券公允价值为1 150 000元。齐鲁公司应作如下会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 4.交易性金融资产的出售 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 【例5—5】承接上例2014年7月25日，齐鲁公司将上述A公司债券全部出售，出售所得价款1 280 000元，存入银行，齐鲁公司应作如下会计分录： 借：银行存款 1 280 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 150 000 投资收益 130 000 借：公允价值变动损益 150 000 贷：投资收益 150 000 【例5—6】 （1）2014年5月20日，齐鲁有限责任公司从深圳证券交易所购入漳州公司股票200万股，占漳州公司股份的5%，成交情况见“成交过户交割单”，准备随时变现。 （2）6月20日，齐鲁有限责任公司收到漳州公司发放的2013年现金股利70 000元； （3） 6月30日，漳州公司股票收盘价为每股5.10元； （4）2014年12月31日，齐鲁有限责任公司仍持有漳州公司股票，当日，漳州公司股票收盘价为每股4.80元； （5）2015年4月20日，漳州公司宣告发放2014年现金股利4 000 000元； （6）2015年5月10日，齐鲁有限责任公司收到漳州公司发放的20×1年现金股利； （7）2015年5月17日，齐鲁有限责任公司以每股4.60元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用10 000元。 齐鲁公司有关账务处理如下： （1）2014年5月20日，根据取得“成交过户交割单”时： 借：交易性金融资产——成本　　　　　10 000 000 　 应收股利——漳州公司　 　　　　　　 70 000 投资收益　　　　　　　　　　 　 　　 10 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 10 080 000 漳州公司股票的单位成本＝（10 080 000－70 000－10 000）÷2 000 000＝5.00（元/股） （2）6月20日，收到现金股利时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　70 000 　 贷：应收股利——漳州公司　　　　　　　 70 000 交易性金融资产公允价值变动计算表 2014年6月30日 项目 股数 账面价值 公允价值 公允价值变动额 漳州发展 2 000 000 5.00 10 000 000 5.10 10 200 000 200 000 合 计 200 000 会计：张科 复核：刘慧 制单：于光 （3）6月30日，确认漳州公司股票公允价值变动损益，编制交易性金融资产公允价值变动计算表见图5—2。 借：交易性金融资产——公允价值变动　　200 000 　 贷：公允价值变动损益 　 200 000 （4）12月31日，确认漳州公司股票公允价值变动＝（4.80－5.10）×2 000 000＝－600 000（元） 借：公允价值变动损益——漳州公司股票　　　600 000 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　 　600 000 （5）2015年4月20日，确认漳州公司发放的2014年现金股利中应享有的金额4 000 000×5%＝200 000（元） 借：应收股利——漳州公司　　　　　　200 000 贷：投资收益　　　　　　　 　 　 　200 000 （6）2015年5月10日，收到漳州公司发放的2014年现金股利时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200 000 　 贷：应收股利——漳州公司　　　　　　　 200 000 （7）2015年5月17日，出售漳州公司股票2 000 000股时： 出售价格＝4.60×2 000 000＝9 200 000（元） 出售取得的价款＝9 200 000－10 000＝9 190 000（元） 出售时的账面余额＝10 000 000＋（－400 000）＝9 600 000（元） 出售损益＝9 190 000－9 600 000＝－410 000（元） 借：银行存款　　　　　　　　　　 9 190 000 投资收益　　　　　　　　　　 410 000 　　交易性金融资产——公允价值变动　 400 000 　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 10 000 000 同时，借：投资收益——漳州公司股票　　　　400 000 　　贷：公允价值变动损益——漳州公司股票400 000 课题小结 交易性金融资产的核算注意事项。 作 业 实务操作训练 P139－140；课后思考题 P144 拓展思考 交易性金融资产的核算关系。 教学反馈 淄博职业学院《财务会计》课教学方案 教师：张文华 序号：53 授课时间 授课班级 上课地点 多媒体教室 教学单元名称 第五章 金融资产 第三节 持有至到期投资 课时 2 教学目标 知识 1．了解持有至到期投资核算的内容 2．掌握持有至到期投资取得、持有、处置的核算 能力 具备持有至到期投资核算以及自主学习的能力 素质 具有良好的职业道德，能正确核算持有至到期投资 目标群体 会计专业高职学生 教学环境 多媒体教室 教学方法 案例教学法 讲授 互动 启发引导 教学设计 教学过程 2分钟 组织教学 考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。 导入新课 2分钟 讲授分析 讲授分析持有至到期投资的账户设置及明细科目的情况。 注意理解实际利率法与票面利率 分析讲授 摊余成本及其计算。 讲授分析 师生共同分析 案例讲授 实例分析 讲练结合 讲授分析 讲授分析 实例讲解 讲练结合 讲练结合 对比其他金融资产讲授 案例讲解 案例讲解 讲练结合 课堂小结 复习交易性金融资产的核算内容，导入持有至到期投资的核算范围及概念。 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）持有至到期投资确认的条件 1. 持有至到期投资应当具备以下三个条件。 2. 持有至到期投资包括：在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券。 3. 对持有至到期投资的意图和能力进行评价。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 二、持有至到期投资的核算 （一）账户的设置 1.持有至到期投资需要设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。 （1）“成本”明细账户，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。 （2）“应计利息”明细账户，借方核算到期一次还本付息债券，在资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息，贷方登记到期收回时。 （3）“利息调整”明细账户，核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。 2.“持有至到期投资减值准备”账户。该账户属于“持有至到期投资”账户的备抵账户。用来核算企业持有至到期投资的减值准备，贷方登记资产负债表日计提的持有至到期投资减值准备，借方登记已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额，期末贷方余额反映企业已经计提但尚未转销的持有至到期投资的减值准备，该账户可按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。 (二) 持有至到期投资的账务处理 1.持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 取得的持有至到期投资： 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 注意：持有至到期投资的交易费用计入“利息调整”，交易性金融资产的交易费用计入“投资收益” 2.持有至到期投资的债券利息收入 实际利率法和摊余成本 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。资产负债表日，企业应按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，作为投资收益。 投资收益（利息收入）=摊余成本×实际利率×期限 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：　①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失 资产负债表日 借：应收利息（分期付息债券，票面利率×面值） 持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券，票面利率×面值） 贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额或借） 注意： A.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。 B.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。 【例5—7】2014年1月1日，齐鲁公司支付价款1 000万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。齐鲁公司将其划分为持有至到期投资。不考虑所得税、减值损失等因素（实际利率为10%）。齐鲁公司的有关账务处理如下： （1）2014年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 持有至到期收益计算表 期初摊余成本 应收利息 投资收益 利息调整 期末摊余成本 年份 ①=上期⑤ ②=面值×票面利率4.72% ③=①×实际利率10% ④=③-② ⑤=上期⑤＋④ 2013.1.1 1000 2013.12.31 1000 59 100 41 1041 2014.12.31 1041 59 104 45 1086 2015.12.31 1086 59 108 50 1136 2016.12.31 1136 59 113 54 1190 2017.12.31 1190 59 119 60 0 小计 295 545 250 会计：张科 复核：刘慧 制单：于光 （2）2014年12月31日，计算各期利息收入时，编制“持有至到期收益计算表” 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）2015年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （5）2016年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）2017年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资——成本 1 250 3.持有至到期投资减值准备的计提和转回 　　资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 4.持有至到期投资的出售 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 借：银行存款等 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 　　　　投资收益（差额或借方） 例5-4 20×0年1月1日，齐鲁公司支付价款1000元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，4.72％ 按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项齐鲁公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素（实际利率为10％）。‘ 根据上述数据，齐鲁公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日购入债券借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资——成本 1 250 课堂小结 持有至到期投资的会计核算要点。 作 业 实务操作训练 P139－140；课后思考题 P145 拓展思考 持有至到期投资的核算与交易性金融资产核算的区别。 教学反馈 淄博职业学院《财务会计》课教学方案 教师： 序号：54 授课时间 授课班级 上课地点 多媒体教室 教学单元名称 第五章 金融资产 第四节 可供出售金融资产 课时 2 教学目标 知识 1．了解持可供出售金融资产的核算内容 2．掌握可供出售金融资产取得、持有、处置的核算 能力 具备可供出售金融资产核算以及自主学习的能力 素质 具有良好的职业道德，能正确核算可供出售金融资产 目标群体 会计专业高职学生 教学环境 多媒体教室 教学方法 案例教学法 讲授 互动 启发引导 教学设计 教学过程 2分钟 组织教学 考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。 导入新课 2分钟 讲授分析 分析可供出售金融资产明细账户的设置情况。 讲授可供出售金融资产取得、持有和出售账务处理 讲授分析 师生共同分析 案例讲授 实例分析 讲练结合 讲授分析 讲授分析 实例讲解 讲授分析 课堂小结 复习持有至到期投资的核算内容，导入可供出售金融资产的核算范围及概念。 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产 （1）贷款和应收款项； （2）持有到到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （一）账户的设置 1.“可供出售金融资产”账户，该账户属于资产类账户，用来核算企业可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的公允价值和面值。期末余额在借方，反映企业可供出售的金融资产的公允价值。 该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”“公允价值变动”等明细进行核算。 2.“可供出售金融资产减值准备”账户。该账户属于“可供出售金融资产”账户的备抵账户。用来核算企业可供出售金融资产的减值准备，贷方登记资产负债表日计提的可供出售金融资产的减值准备，借方登记已计提减值准备的可供出售金融资产价值以后又恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额，期末贷方余额反映企业已经计提但尚未转销的可供出售金融资产的减值准备。 该账户可按可供出售金融资产的类别和品种进行明细核算。 (二)可供出售金融资产的账务处理 1.可供出售金融资产的取得 （1）债券投资　　 借：可供出售金融资产―成本（面值）　　 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　 　 可供出售金融资产―利息调整（差额，可能在贷方）　　　　 贷：银行存款等　 （2）股票投资　 　借：可供出售金融资产―成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　 　　 贷：银行存款等　　 2.可供出售金融资产持有期间获得债券利息、现金股利 （1）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，企业应当按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确认利息收入，应当计入当期损益，记入“投资收益”账户。 （