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第十二章 企业财务控制方法,【学习目标】知识目标：要求掌握财务控制的概念、作用、特征、类别、基础等基本理论和企业划分责任中心、实现责任控制的基本方法。能力目标：要求学生利用所了解财务控制的作用、基础和分类和基本特征，熟练运用责任中心的概念、特征即各种责任中心的划分方法并掌握责任结算和核算的内部转移价格和内部结算方式。,第一节 财务控制概述,一、财务控制的意义和特征（一）财务控制的意义 财务控制的中心是成本控制,二、财务控制的方法和种类（一）财务控制方法,（二）财务控制的种类,第二节 财务控制具体方法,一、责任中心（一）责任中心的概念 设置责任中心是为了使各单位在其规定的责任范围内有责有权，积极工作，保证各中心目标的实现。,（二）责任中心的种类,责任中心按其责任权限范围及其业务活动的特点的不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心3大类。,1成本中心成本中心是指只能控制成本或费用的中心。成本中心的范围最广，只要有费用支出的地方，就可以建立成本中心。,控成本必须同时具备如下三个条件：第一、责任中心能够预见其发生可预见性第二、责任中心能够计量其发生额可计量性第三、责任中心能够调节与控制其耗费可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本,责任成本和产品成本的区别,（3）成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=（责任成本变动额/预算责任成本）100%,（4）成本中心的业绩报告 成本中心的业绩报告通常按该中心可控成本的各明细项目，列示其预算数、实际数和差异数三栏。在业绩报告中可分别设制可控总成本考核指标和单位成本项目考核指标。将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较，实际数大于预算数的差异是不利差异，实际数小于预算数是有利差异。,2利润中心 利润中心是对利润负责的责任中心，既要对收入负责又要对成本费用负责。（1）利润中心的分类,（2）利润中心的考核指标自然利润中心的考核指标 自然利润中心的考核指标以贡献边际为主，主要有部门贡献边际、部门经理可控贡献边际、部门贡献边际和部门税前利润指标。其计算公式如下：部门贡献边际部门销售收入总额部门变动成本总额 部门经理可控贡献边际部门贡献边际部门经理可控固定成本 部门贡献边际部门经理可控贡献边际部门经理不可控固定成本 部门税前利润部门贡献边际分配来的共同固定成本 公司税前利润各部门税前利润,人为利润中心的考核指标 对于人为利润中心，公司总部发生的固定成本不在它们之间进行分配。因此其考核指标主要有部门贡献边际、部门经理可控贡献边际和部门贡献边际三个指标。这样，公司税前利润的计算公式如下：公司税前利润各部门贡献边际共同固定成本,3投资中心 是对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。具有投资决策权和经营管理权。它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果。（1）投资报酬率,某投资中心有关资料如下：期初资产原值100000元，期末资产原值110000元，本期营业净利润20000元。计算该投资中心的投资报酬率。解：平均投资额=（100000+110000）/2=105000（元）投资报酬率=20000/105000=19.05%投资利润率的不足：a由于通货膨胀的影响，使资产账面价值失真，从而每年少计折旧，虚增利润，使投资利润率提高。b会使一些投资中心不愿从事投资利润率较低，但对整个企业有利的投资项目，从而导致决策失误。c投资规模不同时会出现不公正的评价。,（2）剩余收益 剩余收益（RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。,某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的投资报酬率为18%，该中心的经营资产平均余额为200000元，利润为36000元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100000元，预计利润为16000元，投资报酬率为16%，甲投资中心预期最低投资报酬率为14%。评价甲投资中心是否接受这个投资机会。,解：投资报酬率=（36000+16000）/（200000+100000）100%=17.33%剩余收益=16000 100000 14%=2000(元)从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为17.33%,低于该中心原有的投资报酬率18%,追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益2000元，大于0，表明追加投资使甲投资中心有利可图。该指标的优点：a能反映投资中心的综合盈利能力；b具有横向可比性；c可以作为选择投资机会的依据；d可以作为评价投资中心经营业绩的尺度。,（3）投资中心业绩报告 环宇公司电器事业部是一个投资中心，其2010年第二季度有关资料如下表上半部分。公司20年第二季度预期投资报酬率为14%。请为电器事业部编制业绩报告并做出适当评价。,4、成本中心、利润中心、投资中心三者之间的关系最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。,二、内部转移价格（一）内部转移价格的概念和作用1概念 内部转移价格是指企业内部有关责任中心之间转移产品和相互提供劳务的结算价格。其特点是只反映企业集团或公司内部各利润中心之间的经济联系，一般不直接与消费者发生联系；不作为各种差、比价的依据和计算基础。,2内部转移价格的作用,【课堂活动】各部门如何进行业绩评价？目的：熟悉不同责任中心的业绩评价方法组织方法：模拟生产协调会，按学生意愿将其分成销售部长组、生产部长组和财务经理组，各自从责任中心业绩考评的角度来进行讨论。背景：一家主要生产羽绒服的企业，由于当年天气寒冷异常，市场上产品销售旺盛。在前两天又接到客户的两张订单，时逢春节，是否接受订单、如何协调生产成为了会议主题。会议由总经理主持，销售部长、生产部长、财务部经理出席。提示：由于时逢春节，接受订单务必加班，加班则需支付加班费，销售部门也有苦衷，如客户流失等。财务部有何好主意来协调？总结：最后由老师做出总结。,