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第十五章 资产的核算 学习目标 本章着重阐述了事业单位资产的概念，各项资产的核算方法。通过本章学习，要求了解各项资产的内容，掌握事业单位货币资金、应收及预付款、对外投资、存货、固定资产和无形资产的核算方法。 第一节 现金和银行存款 一、现金的核算 现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。 [例1]12月1日，开出现金支票，从银行提取10 000元备用。会计分录为： 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000 [例2]12月5日，工作人员王平出差，预借差旅费2 000元，付给现金。会计分录为： 借：其他应收款——王平 2 000 贷：现金 2 000 [例3]12月10日，王平出差回来报销差旅费800元，退回现金1 200元。会计分录为： 借：现金 1 200 事业支出——商品和服务支出—差旅费 800 贷：其他应收款——王平 2 000 [例4]12月15日，将现金5 000元存入银行存款户。会计分录为： 借：银行存款 5 000 贷：现金 5 000 二、银行存款的核算 银行存款是指事业单位存放在银行或其他金融机构的各种货币资金。 (一)银行存款的管理 从财务管理角度看，事业单位对银行存款的管理是通过对银行账户的开设及使用进行管理来实现的。事业单位应严格按照国家有关规定开立银行账户。 (二)银行结算方式 银行结算亦称“货币结算”，指对商品交易、劳务供应、资金调拨等经济往来所引起的货币收付关系进行了结和清算。 1．银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 2．银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 3．支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种。 4．汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款的结算方式。分为信汇和电汇两种，汇款人可根据需要选用。 5．委托收款 委托收款是收款人向银行提供收款凭据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分邮寄和电报划回两种，收款人可以根据需要选择使用。 (三)银行存款的核算 事业单位对于银行存款的存、取和转账业务，应建立一套严密的内部控制制度。发生银行存款收付业务时，都必须按规定填制或取得各种银行结算凭证，在经有关部门人员审核后，才能据以填制记账凭证，进行银行存款的收付核算。 [例5]12月5日，收到主管部门转拨财政部门下拨的事业经费1 000 000元，会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：财政补助收入 1 000 000 [例6]12月10日，收到主管部门拨入的调剂性补助资金300 000元，会计分录为： 借：银行存款 300 000 贷：上级补助收入 300 000 [例7]12月8日，提取现金10 000元，准备发放奖金，会计分录为： 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000 [例8]12月9日，行政管理部门购买办公用品4 000元，用转账支票支付，会计分录为： 借：事业支出—商品和服务支出—办公费 4 000 贷：银行存款 4 000 [例9]12月10日，根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付水电费12 000元，电话费4 000元，会计分录为： 借：事业支出—商品和服务支出—水电费 12 000 事业支出—商品和服务支出—邮电费 4 000 贷：银行存款 16 000 (四)外汇存款的核算 随着我国进一步的改革和开放，一些事业单位发生外汇收支业务。根据我国现行外汇管理制度的有关规定，在一般情况下，事业单位应将收到的外币售与中国银行或其他有权从事外汇业务的商业银行，以换取相应的人民币资金；当事业单位需要支付外币时，应向银行申请购买外币，并支付相应的人民币资金。根据我国的外汇管理制度的规定，经过国家外汇管理局的批准，国内的事业单位可以开设外汇账户，并可在保留外币存款的同时，直接用外币进行收支。 [例10]某事业单位在12月5日收到捐赠款200 000美元，经外汇管理局批准可保留此项外汇存款。当日美元对人民币的汇率为1：8，会计分录为： 借：银行存款——外汇存款(200 000 * 8) 1 600 000 贷：其他收入——捐赠收入 1 600 000 [例11]承例10，12月20日用外汇存款支付办公设备购置费用100 000美元，当日美元对人民币的外汇汇率为1：8．1，会计分录为： 借：事业支出—商品和服务支出—办公设备购置费 810 000 贷：银行存款——外汇存款(100 000 * 8．1) 810 000 [例12]承例11，12月31日，该事业单位的外汇存款余额为100 000美元，外汇存款折合人民币的余额为790 000元(1 600 000-810 000)，当日美元对人民币的汇率为1：8．3，会计分录为： 借：银行存款——外汇存款 40 000 贷：事业支出——商品和服务支出—其他 40 000 第二节 应收及预付款项 一、应收票据的核算 应收票据是事业单位持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 商业汇票根据承兑人的不同，又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据在到期前可用背书方式转让给银行。银行预扣自贴现日至到期日的利息后将贴现净值支付给申请贴现事业单位。具体做法是： 1．计算到期值： 票据到期值 = 面值 × (1十利率 × 期限) 2．计算贴现息： 贴现息 = 票据到期值 × 银行贴现率 × 贴现期限 贴现期限 = 票据有效天数 - 单位持有天数 3．计算贴现净资值： 贴现净值 = 票据到期值 - 贴现息 [例13]12月1日，某单位(为一般纳税单位)出售其生产的甲产品150件，含税价46 800元，增值税率17％，收到承兑期六个月、不带息的银行承兑汇票一张。根据产品出库单、销售发票、银行票据等有关交易所填制的记账凭证，会计分录为： 借：应收票据——银行承兑汇票 46 800 贷：经营收入 40 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 6 800 注：结转甲产品销售成本见例38。 若次年6月1日，上述银行承兑汇票到期，单位将银行承兑汇票、解讫通知，连同进账单送达开户银行办理转账，接到银行进账单据时，填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 46 800 贷：应收票据——银行承兑汇票 46 800 若次年2月1日，某事业单位持上述票据向银行贴现，贴现率为6‰。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下： 票据到期值 = 票据面值+票据利息=46 800(元) 贴现息= 到期值×贴现率×贴现期 =46 800×6‰×4=1 123.2 贴现净值=到期值 - 贴现利息=46 800-1123.2 =45 676.8 根据银行进账单，填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 45 676.8 经营支出——商品和服务支出—其他 1 123.2 贷：应收票据——银行承兑汇票 46 800 二、应收账款的核算 应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收而未收的款项。为了正确核算和监督应收账款的增减变化情况，应设置“应收账款”总账科目。 [例14]12月4日，某事业单位对外提供有偿修理、修配劳务，应收取费用58 500元(含税价)，根据劳务发票，劳务结算单据等填制记账凭证，会计分录为： 借：应收账款——某公司 58 500 贷：经营收入 50 000 应交税金——应交增值税 8 500 [例15]12月12日，某事业单位收到某单位原欠款项20 000元，根据银行入账通知单，填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 20 000 贷：应收账款——某公司 20 000 [例16]12月18日，某事业单位已收商业承兑汇票，承兑期到期，票面金额10 000元，因承兑人无力支付，转作应收账款，填制记账凭证，会计分录为： 借：应收账款——某企业 10 000 贷：应收票据——商业承兑汇票 10 000 [例17]12月25日，某债务单位经法定程序破产，破产清算后仍有不能收回的应收账款800元，经批准作为坏账损失处理，填制记账凭证，会计分录为: 借：经营支出——商品和服务支出—其他 800 贷：应收账款——某单位 800 三、预付账款的核算 预付账款是指事业单位因购买商品或劳务预付给供应单位的货款。为了核算和监督事业单位按照购货、劳务合同规定预付供应单位的款项，应设置“预付账款”总账科目。 [例18]12月1日，某事业单位预付给某公司B种材料款11 000元，已通过银行转账，根据银行转账存根填制记账凭证，会计分录为： 借：预付账款——某公司 11 000 贷：银行存款 11 000 [例19]12月15日，某事业单位收到B种材料。根据所购材料增值税发票及验收单填制记账凭证，会计分录为： 借：材料——B材料 10 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 700 贷：预付账款——某公司 11 700 [例20]12月16日，某事业单位补付上述购料款，根据银行付款通知填制记账凭证，会计分录为： 借：预付账款——某公司 700 贷：银行存款 700 四、其他应收款的核算 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 [例21]12月5日，某事业单位付职工林某出差差旅费现金2 500元，根据“借款凭证”填制记账凭证，会计分录为： 借：其他应收款——林某 2 500 贷：现金 2 500 [例22]12月20日，该单位职工林某报销差旅费2 400元，交回现金100元。根据“差旅费报销单”填制记账凭证，会计分录为： 借：事业支出——商品和服务支出—差旅费 2 400 现金 100 贷：其他应收款——林某 2 500 [例23]12月1日，某事业单位对总务科实行定额备用金制度，核定备用金定额为2 000元，以现金拨给。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为： 借：其他应收款——总务科备用金 2 000 贷：现金 2 000 [例24]12月31日，上述总务科按规定报销办公费1 750元，财务部门核销后以现金补足余额。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为： 借：事业支出—商品和服务支出—办公费 1 750 贷：现金 1 750 第三节 对外投资 对外投资是指事业单位根据国家法律及有关规定，以货币资金、实物、无形资产等向其他单位的投资，但不包括事业单位依法兴办的附属非独立核算的生产经营单位。 一、对外投资的计价 单位对外投资的计价，应根据投出资产的类别和投资方式确定。 (1)以货币资金对外投资，按实际支付的款项计价。 (2)以实物或无形资产对外投资，按资产公允价值计价。 (3)认购债券，按实际支付的款项计价。 (4)投资期内取得的利息、红利等各项投资收益以及转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，记入其他收入。 二、对外投资的核算 为了核算和监督单位通过各种方式向其他单位的投资，应设置“对外投资”总账科目。 (一)对外投资时的核算 [例25]12月1日，某事业单位购入10 000元半年期，年利息6％的铁路建设债券，根据银行付款凭证编制记账凭证，会计分录为： 借：对外投资——债券投资——铁路债券 10 000 贷：银行存款 10 000 借：事业基金——一般基金 10 000 贷：事业基金——投资基金 10 000 [例26]12月10日，某事业单位按规定与其他单位共同合资组建某企业，按照协议，单位出资现款20 000元；房屋一幢，原价300 000元，评估价350 000元；专利权，原价158 000元，评估价120 000元。根据出资证明等凭证编制记账凭证，会计分录为： 借：对外投资—其他投资—×企业 20 000 贷：银行存款 20 000 借：事业基金—一般基金 20 000 贷：事业基金—投资基金 20 000 借：对外投资—其他投资--××企业 350 000 贷：事业基金—投资基金 350 000 同时， 借：固定基金 300 000 贷：固定资产 300 000 借：对外投资—其他投资--××企业 120 000 事业基金—投资基金 38 000 贷：无形资产—专利权 158 000 借：事业基金—一般基金 158 000 贷：事业基金—投资基金 158 000 [例27]12月20日，某事业单位按合同与某单位联营，按规定单位出资材料20 000元，增值税3 400元，协议价23 400元。根据出资证明等凭证编制记账凭证，会计分录为： 借：对外投资——其他投资——××单位 23 400 贷：材料——B材料 20 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 3 400 借：事业基金——一般基金 23 400 贷：事业基金——投资基金 23 400 (二)收回投资时的核算 [例28]若次年6月l日，某事业单位认购铁路建设债券期满，本金10 000元，利息300元。根据银行收款凭证编制记账凭证；会计分录为： 借：银行存款 10 300 贷：对外投资——债券投资 10 000 其他收入——投资收益 300 同时， 借：事业基金——投资基金 10 000 贷：事业基金——一般基金 10 000 [例29]若次年12月31日，某事业单位与某某单位联营期满，原投资23 400元，收回投资21 600元存入银行。根据银行收款凭证编制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 21 600 其他收入——投资收益 1 800 贷：对外投资——其他投资——某单位 23 400 借：事业基金——投资基金 23 400 贷：事业基金——一般基金 23 400 [例30]12月31日，某事业单位与其他单位合资的某企业，分得红利60 000元存入银行。根据银行收款凭证编制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 60 000 贷：其他收入—投资收益 60 000 第四节 存 货 存货是事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而储存的各种财产物资，是实物形态的流动资产，包括材料和产成品。 一、材料的核算 材料是指事业单位在业务活动过程中为耗用而储存的物资，包括库存的材料以及达不到固定资产标准的低值易耗品等。 (一)材料的计价 （1）购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。 （2）材料发出可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。 (二)材料的核算 为了核算和监督事业单位材料收入、发出及结存的情况，应设置“材料”总账科目。当购入自用材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；当领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。 属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；领用出库时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 属于一般纳税人的事业单位，购入非自用材料并已验收入库时，应按照采购材料增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按购进材料的采购成本(不含税价)借记本科目，按实际支付的金额贷记“银行存款’、“应付账款”等科目。领用出库时，按采购成本(不含税价)借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 事业单位应按材料的种类、品种和规格设置明细科目。“材料”科目的期末借方余额反映事业单位实际结存数额。 事业单位发出的材料，由于同一种材料每次进料的时间、来源不同，其入账单价也不尽相同，因此对于发出的材料也存在一个计价问题。事业单位发出材料的计价可采用先进先出法或加权平均法。 1．先进先出法 先进先出法是假设以先入库的材料先出库并依次按入库单价登记发出材料金额的方法。 例如，某事业单位××年12月1日甲材料月初余额为50千克，每千克10元；12月7日购入400千克，每千克11元；12月10日办公室领用200千克。采用先进先出法计算12月10日领用材料价格为：5010+15011=2 150(元)。 2．加权平均法 加权平均法是以月初库存材料总金额与本月收入材料总金额之和，除以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和，求得材料平均单价，作为发出材料计价的标准(见表15—4)，其计算公式如下： 月初库存该种材料总金额+本月收入该种材料总金额 某种材料平均单价= ---------------------------------------------- 月初库存该种材料数量+本月收入该种材料数量 为了简化手续，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不在材料中核算。 事业单位采购材料，经保管员验收无误入库时，即在原始单据上加盖“验收”戳记，并填制“验收单”(见表15—1)，一式两联，经盖章后一联由材料管理部门据以登记材料登记簿；另一联连同有关原始单据交会计部门据以填制记账凭证，登记总账和明细账。 表15—1 材料验收单 发票号码： ××年12月7日 第 联 材料 编号 材料 名称 规格 计量 单位 实收 数量 采 购 成 本 买价 运杂费 合计金额 单位成本 单价 金额 A材料 千克 400 10 4 000 400 4 400 11 记账：××× 收料：××× 制单：××× 发出材料时，由用料部门根据计划填制“领料单”(见表15—2)，领料部门负责人审核，查明该项目用料是否符合用料计划，有无超过部门计划的控制数，经盖章后作为发出材料的根据。 表15—2 领(发)料单 领料单位：行政科 用途：办公室 ××年12月10日 第 联 材料 材料 规 计量 数 量 实 际 成 本 编号 名称 格 单位 请领 实发 平均单价 金 额 A材料 千克 200 200 10．80) (2 160) 记账：××× 发料：××× 领料单位负责：××× 领料：××× 为了简化手续，可定期根据领料单编制“发出材料汇总表”(见表15—3)，经审核后登记材料总账和明细账。 表15—3 发出材料汇总表 ××年12月份 附单据 张 领 用 部 门 材料 编号 材料 名称 规 格 计量 单位 单 价 行政部门 维修部门 合 计 数量 金额 数量 金额 数量 金额 A材料 千克 10．80 200 2 160 250 2 700 450 4 860 本 月 发 料 合 计 2 160 2 700 4 860 审核：××× 制单：××× 3．材料收发的核算 [例31]12月7日，某事业单位购进自用A材料400千克，每千克含税价10元，供货单位代垫运费400元。货款及运费已通过银行办理结算，材料已验收入库。根据材料发票、运费收据、银行付款单、材料入库单填制记账凭证，会计分录为： 借：材料——A材料 4 400 贷：银行存款 4 400 [例32]12月15日，该单位又购入自用A材料250千克，每千克含税价10元，供应单位代垫运费160元，货款及运费银行转账付讫，材料已验收入库。根据材料发票、运费收据、银行付款单、材料入库单填制记账凭证，会计分录为： 借：材料——A材料 2 660 贷：银行存款 2 660 [例33]某事业单位购入非自用B材料200千克，单价10元/千克，增值税340元。货款已通过银行转账付讫，材料验收入库。根据有关单据填制记账凭证。会计分录为： 借：材料——B材料 2 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340 [例34]12月，上述事业单位发出材料如下：①12月10日行政部门领用甲材料200千克；②12月25日总务部门修缮办公用房领用250千克。该单位月初甲材料结存50千克，单价10元/千克，金额500元。假如采用加权平均法计算发出甲材料实际成本，则上述材料发出后，材料管理部门在“领料单”上加盖“发讫”戳记，并在材料明细账(见表15--4)上登记(平时只登记)发料的数量，不记单价和金额，月终根据材料明细账，计算出甲材料的平均单价，计算出发出甲材料的总金额，补记“材料明细账”的发出材料本月合计金额栏，并编制“材料汇总表”连同“领料单”送会计部门登记总账。 表15—4 材料明细账 第 页 类别： 品名：A材料 计量单位：千克 规格： ××年 凭单号 摘要 单价 借 方 贷 方 余 额 月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 12 1 月初余额 10 50 500 7 购进 11 400 4 400 450 10 略 行政领用 200 250 15 购进 10．64 250 2 660 500 25 修缮领用 250 250 31 盘盈 10．8 10 108 260 31 本月合计 10．8 660 7 168 450 4 860 260 2 808 本月发出A材料平均单价 = (500+7 168)÷(50+660)= 10．80元／千克 发出A材料总成本 = 450×10．80=4 860(元) 根据“发出材料汇总表”填制记账凭证，会计分录为： 借：事业支出——商品和服务支出—办公费 2 160 ——商品和服务支出—维修费 2 700 贷：材料——A材料 4 860 4．材料盘盈、盘亏的核算 事业单位的库存材料，每年至少盘点一次。当发现正常盘盈情况时，按照实际成本，借记“材料”科目，贷记“事业支出”(或“经营支出”)科目；当发现正常盘亏情况时，按照实际成本，贷记“材料”科目，借记“事业支出”(“经营支出”)科目的借方，若属于责任事故，应由责任人负责赔偿的，借记“其他应收款”科目，并及时调整账面记录，保证账实相符。 [例35]12月30日，某事业单位年终盘点时，A种材料盘盈10千克，每千克10．80元，共计108元。根据“材料盘盈报告表”填制记账凭证，会计分录为： 借：材料——A材料 108 贷：事业支出——商品和服务支出—其他 108 [例36]12月30日，某事业单位年终盘点时，B种材料盘亏30千克，每千克15元，共计450元。经查其中20千克为保管人员王某责任事故，应由其赔偿，另外10千克为自然损耗，经领导批准核销。根据“材料盘亏报告表”填制记账凭证，会计分录为： 借：其他应收款——王某 300 经营支出——商品和服务支出—其他 150 贷：材料——B材料 450 二、产成品的核算 产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品。事业单位产成品应按实际成本计价，即：直接为生产产成品发生的直接人工费、直接材料费和其他直接费用直接计入生产成本；为生产产品发生的各项间接费用，应按一定标准分配计入生产成本。 [例37]某事业单位××年12月10日验收入库产成品--甲产品200件，单位成本100元，乙产品100件，单位成本50元。根据入库单填制记账凭证，会计分录为： 借：产成品——甲产品 20 000 ——乙产品 5 000 贷：成本费用——甲产品 20 000 ——乙产品 5 000 [例38]12月20日，销售甲产品150件，结转发出销售的产品成本(该单位月初甲产品300件，单位成本105元，采用加权平均法结转出库产品成本，下同)。根据出库单及销售凭据填制记账凭证，会计分录为： 本月发出产品单位销售成本 = (31 500+20 000)÷(300+200)=103（元／件） 借：经营支出—商品和服务支出—其他(150件×103元／件)15 450 贷：产成品——甲产品 15 450 [例39]某事业单位年终盘点时，发现乙产品盘亏3件，单位成本50元。经查，非保管人员责任，批准作正常盈亏处理。会计分录为： 借：经营支出——商品和服务支出—其他 150 贷：产成品——乙产品 150 第五节 固定资产和无形资产 一、固定资产 固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 (一)固定资产的分类和计价 1．固定资产的分类 事业单位固定资产按照性质进行分类，一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。 2．固定资产的计价 为保证核算的统一性，事业单位固定资产的计价，按固定资产取得的方式分别规定为： (1)新建的固定资产应当按照新建的实际成本计价。 (2)购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价、调拨款、运杂费、安装费等计价，其中购置车辆按规定支付的车辆购置税计入买价之内。 (3)自制的固定资产，按实际耗用的料、工、费计价。 (4)在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产账面原价加上改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中变价收入计价。 (5)融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等计价。 (6)接受捐赠的固定资产，按公允价值或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的有关费用应计入固定资产价值。 (7)盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。 (8)已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值计价，待确定实际价值后再进行调整。 (9)转作对外投资的固定资产按公允价或协议价计价。 (二)固定资产的核算 为了核算和监督事业单位固定资产的增减变化及其实存情况，应设置“固定资产”和“固定基金”总账科目。 1．固定资产增加的核算 事业单位增加固定资产，包括购置、接受捐赠、融资租入和盘盈等内容。单位在增加固定资产时，必须按规定的程序办好交接手续。 (1)购置固定资产的核算： [例40]12月2日，某事业单位经政府采购部门招标用专用基金购置计算机5台，总价值60 000元，已开出转账支票付款。根据转账支票存根、发货票和固定资产交接单等填制记账凭证，会计分录为： 借：专用基金——修购基金 60 000 贷：银行存款 60 000 借：固定资产—一般设备—计算机 60 000 贷：固定基金 60 000 [例41]12月5日，某事业单位用事业基金购置科研设备一台，价值30 000元，经验收后列报支出并增加固定资产，会计分录为： 借：事业支出—商品和服务支出—专用设备购置费 30 000 贷：银行存款 30 000 借：固定资产—专用设备--科研设备 30 000 贷：固定基金 30 000 (2)接受捐赠固定资产的核算： [例42]12月20日，某事业单位接受海外华侨捐赠书籍一批，按照市场价格50 000元入账。根据交接单据填制记账凭证，会计分录为： 借：固定资产——图书 50 000 贷：固定基金 50 000 （3）融资租入固定资产的核算： 融资租入固定资产应比照固定资产进行核算，临时租入的固定资产只需登记“租入固定资产登记簿”。 [例43]12月25日，某事业单位向某租赁公司租入专用设备一台，租赁合同规定的租金为60 000元，租期三年。会计分录为： 借：固定资产——融资租入固定资产 60 000 贷：其他应付款——×租赁公司 60 000 [例44]12月30日，某事业单位以转账支票支付第一年的租金20 000元，根据银行付款单据，填制记账凭证，会计分录为： 借：经营支出—商品和服务支出—租赁费 20 000 贷：固定基金 20 000 同时， 借：其他应付款----×租赁公司 20 000 贷：银行存款 20 000 三年后，租赁期满，当租金付足，固定资产为本单位时，会计分录为： 借：固定资产——专用设备 60 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 60 000 注：固定资产与固定基金不等的差额应在会计报表(资产负债表)中注明。 （4）盘盈固定资产的核算： [例45]12月30日，某事业单位年终盘点固定资产，发现盘盈设备一台，重置价值20 000元，经批准作为本单位固定资产入账。根据“固定资产盘盈、盘亏报告表”等填制记账凭证，会计分录为： 借：固定资产——一般设备 20 000 贷：固定基金 20 000 2．固定资产减少的核算 事业单位减少固定资产，包括出售、报废、毁损及盘亏、投资转出等内容。单位发生固定资产减少时，会计部门应认真审核有关凭证，严格手续，对不符合规定手续的应拒绝办理，并及时报领导处理。 (1)出售固定资产的核算： [例46]12月5日，某事业单位经批准出售设备一台，该设备原值为50 000元，按质议价为38 000元，款已收讫存入银行。根据收款凭据等填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 38 000