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第十六章 负债的核算 学习目标 事业单位负债是事业单位重要的会计要素。负债的核算和管理是事业单位财务工作的重要内容。通过本章学习，要求明确借入款项、应付及预收款项、应缴款项的内容，掌握应缴款项、应付及预收款项、借入款项的核算方法。 第一节 借入款项 借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。 [例58]12月10日，某事业单位向银行借款500 000元，借期一年，年息6％，并已转入存款账户，根据有关借据、银行进账单，填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 500 000 贷：借入款项——某银行 500 000 一年后，若上述借款到期，归还银行借款本金时，根据银行付款单据等填制记账凭证，会计分录为： 借：借入款项——某银行 500 000 贷：银行存款 500 000 到期支付银行借款利息时，根据银行利息支付单据填制记账凭证，会计分录为： 借：经营支出(事业支出) 30 000 贷：银行存款 30 000 如上述借款是银行贷款，每季结息，用于商品经营。单位按预提利息方式核算，其会计处理为： （1）取得借款时： 借：银行存款 500 000 贷：借入款项 500 000 （2）月末预提利息时： 借：经营支出 2 500 贷：其他应付款一预提费用 2 500 （3）每季度末支付利息时： 借：其他应付款一预提费用 5 000 经营支出 2 500 贷:银行存款 7 500 注：季度前两个月预提利息通过“其他应付款”科目核算，第三个月当月直接列“经营支出”科目。 第二节 应付及预收款项 应付款项是指事业单位在日常结算过程中，因未及时与其他单位或个人结清有关债务而形成的负债。 —、应付票据的核算 应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票等。 [例59]12月16日，某事业单位购买一批材料，开出期限为半年银行承兑汇票一张，票面额117 000元，并支付汇票手续费400元。根据材料入库单、购货增值税发票、银行票据等填制记账凭证，会计分录为： 借：材料——B材料 100 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付票据 117 000 借：经营支出 400 贷：银行存款 400 半年后，若上述承兑汇票到期，收到银行支付票面额117 000元的付款通知时，会计分录为： 借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000 带息应付票据的计算及会计核算参见第十五章第二节中的“应收票据”核算。 二、应付账款的核算 应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付未付给供应单位的款项，是事业单位在结算中发生的负债行为。 [例60]12月3日，某事业单位为开展科研活动需要，购入自用材料一批，价值20 000元，货款未付。会计分录为： 借：材料——B材料 20 000 贷：应付账款——某单位 20 000 [例61]12月5日，事业单位安排人员接受培训，对方提供发票账单5 800元，根据审核后的劳务发票填制记账凭证，会计分录为： 借：事业支出——商品和服务支出—劳务费 5 800 贷：应付账款——某单位 5 800 [例62]12月20日，单位以银行存款偿付12月3日购材料款20 000元，根据银行付款单据等填制记账凭证，会计分录为： 借：应付账款——某单位 20 000 贷：银行存款 20 000 [例63]12月20日，事业单位开出商业汇票一张，抵冲上月应付账款50 000元，根据有关银行票据填制记账凭证，会计分录为： 借：应付账款——某单位 50 000 贷：应付票据 50 000 三、预收账款的核算 预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。为了核算和监督预收账款的收入和结存情况，应设置“预收账款”科目。 [例64]12月5日，某事业单位按合同规定对外提供技术服务，预收对方账款8 000元，根据银行进账单据、合同等填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 8 000 贷：预收账款——某企业 8 000 [例65]12月25日，合同完成结账并收到对方单位补付款500元，根据银行单据等填制记账凭证，会计分录为： 借：预收账款—某企业 8 000 银行存款 500 贷：事业收入——技术服务 8 500 四、其他应付款的核算 其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的各种款项，如租入固定资产的租金、存人保证金、应付统筹退休金、个人交存住房公积金以及应付给投资者的收益等。 第三节 应缴款项 应缴款项是指事业单位按照有关法规应向国家财政、税务部门和上级主管部门等缴纳而尚未缴纳的款项。包括应缴预算款、应缴财政专户款及应交税金。 一、应缴预算款的核算 应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入，它主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定上缴预算的款项。 [例66]12月10日，事业单位代收本月份的行政性收费收入50 000元，款项存入银行。根据银行收款通知及有关单据填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 50 000 贷：应缴预算款 50 000 [例67]12月30日，事业单位将上述款项上缴国库50 000元。根据银行付款单据填制记账凭证，会计分录为： 借：应缴预算款 50 000 贷：银行存款 50 000 二、应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是事业单位按规定代收各种应上缴财政专户的预算外资金。 1．实行预算外资金全部上缴的单位 [例68](1)收到预算外资金1 000 000元时，根据银行收款单填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款 1 000 000 (2)上缴财政专户时，做相反分录。 (3)收到财政专户拨款800 000元时，根据银行收款通知填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 800 000 贷：事业收入——财政专户款 800 000 (4)主管单位收到属于应返还所属单位的预算外资金800 000元时，根据银行收款通知等有关单据填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 800 000 贷：其他应付款——某某单位 800 000 (5)上述款项转拨所属单位时，作相反分录。 2．实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位 [例69](1)平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映。 仍以上述单位收入情况为例，会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：事业收入 1 000 000 (2)定期结算结余应缴财政专户资金200 000元，会计分录为： 借：事业收入 200 000 贷：应缴财政专户款 200 000 (3)上缴结余资金200 000元，根据银行付款单等填制记账凭证，会计分录为： 借：应缴财政专户款 200 000 贷：银行存款 200 000 3．实行预算外资金比例上缴办法的单位 [例70]12月20日，某事业单位平时取得收入1 000 000元，按核定的留用比例计算出留用数额800 000元，应缴财政专户数额200 000元，根据银行进账单据、有关收入分配单等填制记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：事业收入(留用部分) 800 000 应缴财政专户款(应缴部分) 200 000 [例71]12月30日，将应缴款项缴入财政专户时，根据银行付款单据填制记账凭证，会计分录为： 借：应缴财政专户款 200 000 贷：银行存款 200 000 三、应交税金的核算 应交税金是指事业单位按税法规定应缴纳的各项税金。主要包括：属于一般纳税人的事业单位应缴的增值税；事业单位提供劳务或销售产品应缴纳的税金(包括营业税、城市维护建设税、资源税等)；有所得税业务的事业单位应缴纳的所得税等。 [例72]12月20日销售乙产品100件，取得收入23 400元，银行已入账，会计分录为： 借：银行存款 23 400 贷：经营收入 20 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 3 400 注：结转乙产品销售成本见第十九章例125。 若发生销货退回，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入。其会计处理方法是：按原会计分录方向，数字用红字冲销。 [例73]12月10日，缴纳上月应交税金，根据银行付款单、税讫单填制记账凭证，会计分录为： 借：应交税金—应交增值税 2 000 --应交城建税 140 其他应付款—教育附加费 80 贷：银行存款 2 220 [例74]计算某单位本月应交增值税税额。 应交增值税 = 本月销项税额 － 本月进项税额 = 30 600 －19 040= 11 560（元） 根据本月应交增值税，计算本月按规定应负担的城建税及教育附加费，会计分录为： 借：销售税金 1 271.60 贷：应交税金----城建税（11 560×7%） 809.20 其他应付款--教育费附加（11 560×4%） 462.40