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2019年注册会计师考试辅导 　　　 　 会计 第六章 金融资产 一、单项选择题 1、20×8年1月1日，甲公司自上海证券交易所购入乙公司发行的5年期分期付息的债券100万份，价款为510万元（包含交易费用10万元），债券面值为500万元，债券中包含已到付息期但尚未支付的债券利息50万元，债券票面利率为10%，在每年年初支付上年度利息，1月10日甲公司收到上述利息。甲公司根据其管理乙公司债券的业务模式和合同现金流量特征，将乙公司的股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×8年6月30日该项债券的公允价值为600万元。甲公司于20×8年8月30日出售该项债券，收取价款800万元，不考虑其他因素。甲公司20×8年因持有该项债券而应确认的投资收益的金额为（　）。 A、415万元  B、365万元  C、340万元  D、215万元  2、下列各项支出中，应计入交易性金融资产取得成本的是（　）。 A、支付的交易费用  B、支付的不含已宣告但尚未领取的应收股利的购买价款  C、支付的包含已到付息期但尚未领取的债券利息的购买价款  D、购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利  3、20×8年1月1日，甲公司自上交所购买A公司发行的一项债券，剩余年限为5年，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。债券实际利率为6.96%。不考虑其他因素，甲公司20×8年1月1日购入债券时确认该债券的初始入账金额为（　）。 A、110万元  B、95万元  C、90万元  D、85万元  4、2×18年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开按照面值43元人民币发行短期融资券10万张，期限为1年，票面利率为5%，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为2万元。该短期融资券的初始入账金额是（　）。 A、428万元  B、430万元  C、432万元  D、450万元  5、交易性金融负债的后续计量，应采用的计量属性是（　）。 A、历史成本  B、公允价值  C、摊余成本  D、可变现净值  6、下列各种情况，不会形成企业金融资产的是（　）。 A、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利  B、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务  C、在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利  D、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具  7、下列关于金融负债的说法中，不正确的是（　）。 A、企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债  B、在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债  C、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账  D、债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，且新债务与现存债务的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债  8、2×18年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为（　）。 A、以摊余成本计量的金融资产  B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产  C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  D、其他应收款  9、2×18年3月20日，A公司于以1000万元的价格购进B公司于2×17年1月1日发行的面值为900万元的5年期分期付息公司债券，其中买价中含有已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司根据其管理该债券的业务模式及合同现金流量特征将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，A公司取得该债券投资时应记入“债权投资”科目的金额为（　）。 A、1005万元  B、900万元  C、965万元  D、980万元  二、多项选择题 1、企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行的下列会计处理，正确的有（　）。 A、企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额  B、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目  C、企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益  D、资产负债表日，公允价值变动计入当期损益  2、下列各项因素中，会对以摊余成本计量的金融资产的后续计量或期末计量产生影响的有（　）。 A、实际利率  B、票面利率  C、公允价值  D、预期信用损失  3、企业应将其取得的作为金融资产核算的金融工具分类为（　）。 A、以摊余成本计量的金融资产  B、继续涉入资产  C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  D、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产  4、企业将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件包括（　）。 A、企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标  B、企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标  C、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标  D、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付  三、计算分析题 1、A公司为上市公司，其20×8年发生的对外投资业务资料如下： （1）A公司20×8年1月1日购入150万份B公司于当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司每年年末计提利息。A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，除本金和利息外，不存在其他现金流量。 （2）20×8年4月1日购入C公司当日发行的一笔债券，面值总额为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。A公司于每年年末及付息日计提利息。A公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量同时也可能出售金融资产来实现其目标。 年末，该债券在二级市场上的交易价格为2000万元（不含利息）。 （3）20×9年年末，由于B公司违反证券交易法规规定，导致其被责令停改，B公司的信用风险增强。A公司预计其收回B公司债券的现金流量低于应收取的合同现金流量，其预计现金流量的现值为15200万元。 （4）其他资料：（P/F，3%，3）＝0.9151；（P/A，3%，3）＝2.8286。 假定不考虑其他因素。 <1> 、根据资料（1）、（2），判断A公司应将其取得的债券投资划分为哪类金融资产，说明理由。 <2> 、根据资料（1）、（2），计算A公司取得债券投资的初始入账成本，并编制相关的会计分录；如果分类为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请计算该债券投资的实际利率。 <3> 、根据上述资料，编制A公司20×8年年末相关的会计分录。 <4> 、根据资料（3），判断A公司对B公司债券投资是否发生了减值；如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额。 答案部分 一、单项选择题 1、 【正确答案】 C 【答案解析】 甲公司的会计处理如下： 取得债券时： 借：交易性金融资产——成本（510－10－50）450 　　应收利息50 　　投资收益10 　　贷：银行存款510 20×8年1月10日： 借：银行存款50 　　贷：应收利息50 20×8年6月30日： 借：应收利息（500×10%×1/2）25 　　贷：投资收益25 借：交易性金融资产——公允价值变动（600－450）150 　　贷：公允价值变动损益150 20×8年8月30日： 借：银行存款800 　　公允价值变动损益150 　　贷：交易性金融资产——成本450 　　　　　　　　　　　——公允价值变动150 　　　　应收利息 25 　　　　投资收益 325 所以，持有期间应确认的投资收益的金额＝－10＋25＋325＝340（万元） 【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727956,点击提问】 2、 【正确答案】 B 【答案解析】 交易性金融资产取得时支付的相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益），所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727960,点击提问】 3、 【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司购入债券时支付的价款总额＝90＋5＝95（万元），因此初始入账金额为95万元。分录为： 20×8年1月1日： 借：债权投资――成本　　　　　　　110 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　95 　　　　债权投资――利息调整　　　　　15 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727984,点击提问】 4、 【正确答案】 B 【答案解析】 该短期融资券属于交易性金融负债，应以公允价值进行初始计量，交易费用2万元应计入投资收益，所以该短期融资券的初始入账金额是430万元。相关分录为： 借：银行存款 428 　　投资收益 2 　　贷：交易性金融负债430 【该题针对“金融负债的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12728018,点击提问】 5、 【正确答案】 B 【答案解析】 交易性金融负债应当按照公允价值进行后续计量。 【该题针对“金融负债的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12728037,点击提问】 6、 【正确答案】 B 【答案解析】 选项B，产生的是义务，会形成金融负债。 【该题针对“金融工具概述”知识点进行考核】 【答疑编号12728065,点击提问】 7、 【正确答案】 A 【答案解析】 选项A，还有可能分类为权益工具。 【该题针对“金融资产和金融负债的分类”知识点进行考核】 【答疑编号12728088,点击提问】 8、 【正确答案】 B 【答案解析】 该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【该题针对“金融资产和金融负债的分类”知识点进行考核】 【答疑编号12728091,点击提问】 9、 【正确答案】 C 【答案解析】 A公司取得该项债券投资应计入债权投资的金额＝1000－40＋5＝965（万元） 【提示】购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息单独作为“应收利息”反映，不计入债权投资，支付的手续费计入取得债权投资的入账价值。 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12728006,点击提问】 二、多项选择题 1、 【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。 【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727961,点击提问】 2、 【正确答案】 ABD 【答案解析】 以摊余成本计量的金融资产按照摊余成本进行后续计量，不受公允价值的影响，选项C不影响其期末或后续计量。 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727988,点击提问】 3、 【正确答案】 ACD 【答案解析】 根据2017年新修订的金融工具的确认和计量准则规定，企业应将其取得的金融资产分类为：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【该题针对“金融资产和金融负债的分类”知识点进行考核】 【答疑编号12728077,点击提问】 4、 【正确答案】 AD 【答案解析】 选项C，属于将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件之一。 【该题针对“金融资产和金融负债的分类”知识点进行考核】 【答疑编号12728082,点击提问】 三、计算分析题 1、 【正确答案】 A公司应将其取得的对B公司债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产（0.5分）；理由：A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同条款规定，在特定日期（每年年末和到期日）产生的现金流量，仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付（0.5分）。 A公司应将取得的对C公司的债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（0.5分）；理由：A公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量又有可能出售金融资产来实现其目标（0.5分） 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727991,点击提问】 【正确答案】 ①A公司取得B公司债券投资的初始入账成本＝16100＋97.3＝16197.3（万元）（0.5分）。相关会计分录为： 借：债权投资——成本　　15000 　　　　　　——利息调整1197.3 　　贷：银行存款　　　　　　　　16197.3（1分） 在初始确认时，计算实际利率如下： 假设实际利率为r，则应满足： （15000×6%×3＋15000）×（P/F，r，3）＝16197.3 当r＝3%时，（15000×6%×3＋15000）×0.9151≈16197.3（万元） 因此，A公司该债券的实际利率r＝3%。（0.5分） ②A公司取得对C公司债券投资的初始入账成本＝1800（万元）（0.5分） 借：交易性金融资产——成本1800 　　投资收益　　　　　　　　50 　　贷：银行存款　　　　　　　　1850（0.5分） 【提示】企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用计入当期损益。 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727992,点击提问】 【正确答案】 A公司对B公司债券投资应确认的投资收益＝16197.3×3%＝485.92（万元）（0.5分）；应计提的票面利息＝15000×6%＝900（万元）（0.5分）；利息调整的摊销＝900－485.92＝414.08（万元）（0.5分）。 借：债权投资——应计利息900 　　贷：投资收益　　　　　　　485.92 　　　　债权投资——利息调整　414.08（0.5分） A公司对C公司债券投资应确认的实际利息＝2000×6%×9／12＝90（万元）（0.5分）；应确认的公允价值变动＝2000－1800＝200（万元）（0.5分）。 借：应收利息90 　　贷：投资收益90（0.5分） 借：交易性金融资产——公允价值变动200 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　200（0.5分） 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727993,点击提问】 【正确答案】 A公司对B公司债券投资发生了减值。（0.5分） 计提减值准备前的账面余额＝（16197.3＋900－414.08）＋（16197.3＋900－414.08）×3%＝17183.72（万元），应计提的减值准备金额＝17183.72－15200＝1983.72（万元）。（0.5分） 【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号12727994,点击提问】 　　　　　 第7页