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2019年注册会计师考试辅导 　　　 　 会计 第三章　固定资产 　　目　录 　　01　固定资产的确认和初始计量（2009单选题、2011单选题、2012单选题、2014多选题） 　　02　固定资产的后续计量（2009单选题、2011单选题、2012单选题、2014多选题、2015多选题、2016单选题、2017计算分析题） 　　03　固定资产的处置与清查（2016单选题、2016多选题） 　　 第一节　固定资产的确认和初始计量 　　本节概要 　　一、固定资产的定义和特征 　　二、固定资产的初始计量（2009年单选题、2011年单选题、2012年单选题、2014年多选题） 　　 　　一、固定资产的定义和特征 　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 　　 　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（持有目的不为出售）； 　 设备（动产） 房屋（不动产） 自用 固定资产 经营性出租 固定资产 投资性房地产 出售 库存商品 　　注意：①融资租赁租入固定资产视同企业的固定资产。 　　②固定资产的单位价值由企业自行决定。 　　（2）使用寿命超过一个会计年度；（年限和产量） 　　（3）固定资产是有形资产。 　　 　　二、固定资产的初始计量（2009单选题、2011单选题、2012单选题、2014多选题） 　　固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。 外购 不需安装 包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 需要安装 自建 自营工程 出包工程 其他 投资者投入、盘盈取得、非货币资产交换、债务重组 后续章节的规定 预定可使用状态 不需要安装的 购入后即达到 需要安装的 安装完成后 　　（一）外购固定资产的成本 　　取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 　　相关税费：不含支付的增值税。 　　1.外购不需要安装的固定资产（动产） 　　【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运费1000元，运费增值税额为110元，全部款项以银行存款支付。 　　借：固定资产　　　　　　 　　 　31000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5210 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　36210 　　错误的处理：运费的93%计入成本、7%计入进项税额 　　2.外购不需要安装的固定资产（不动产） 　　【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中含增值税330万元。 　　工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理： 　　（1）取得不动产时： 　　借：固定资产　　　　　　　　　　 　 　 7670 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 198（330×60%） 　　　　应交税费——待抵扣进项税额　　　 　 132（330×40%） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　 8000 　　（2）第二年允许抵扣剩余的增值税时： 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 132 　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　 　 132 　　3.外购需要安装的固定资产（动产） 　　【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税税额为8.5万元，支付的运输费为2万元，增值税税额为0.22万元，款项已通过银行支付； 　　安装设备时，计算安装工人的工资为0.5万元。领用本公司原材料，成本3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.51万元；领用本公司产品，成本8万元，售价10万元；设备完装完工交付使用。假定不考虑其他相关税费。 　　 　　甲公司的账务处理如下： 　　（1）支付设备价款、增值税、运输费 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 52 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　8.72 　　　　贷：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　　 60.72 　　（2）计算安装工人工资等费用 　　借：在建工程　　　　　　0.5 　　　　贷：应付职工薪酬　　　 　0.5 　　（3）领用本公司原材料 　　借：在建工程　　　3 　　　　贷：原材料　　　　　3 　　【注意】设备领用存货：只按领用存货成本作为工程成本。 　　领用材料不用进项税额转出；领用产品也不用视同销售。 　　（4）领用本公司产品 　　借：在建工程　　　8 　　　　贷：库存商品　　　 8 　　（5）工程完工 　　借：固定资产　　 63.5 　　　　贷：在建工程 　　　63.5 　　【提示】材料、产品用于不动产，只有领用材料有一点不同： 　　材料用于不动产（如房屋），需多做一笔处理： 　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　 40% 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　 40% 　　【单选题】（2009年）甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。 　　3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。 　　4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格为6.3万元。 　　设备于20×9年6月30日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 　　甲公司该设备的入账价值是（　）。 　　A.127.40万元 　　B.127.70万元 　　C.128.42万元 　　D.148.82万元    『正确答案』A 『答案解析』设备的入账价值＝120＋0.6＋0.8＋6＝127.4（万元）。 　　【单选题】（2011年）20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。 　　20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 　　甲公司A设备的入账价值是（　）。 　　A.950万元 　　B.986万元 　　C.1000万元 　　D.1111.5万元    『正确答案』C 『答案解析』A设备入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元）。 　　4.同时购入多项没有单独标价的固定资产 　　【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：均不含税）。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。 　　【提示】同时购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　（1）确定应计入固定资产成本的金额＝购买价款、包装费：10000＋75＝10075（万元） 　　（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。 　　A设备：4500/（4500＋3850＋1650）×100%＝45% 　　B设备：3850/（4500＋3850＋1650）×l00%＝38.5% 　　C设备：1650/（4500＋3850＋1650）×100%＝16.5% 　　（3）确定A、B、C设备各自的成本： 　　A设备的成本＝10075×45%＝4533.75（万元） 　　B设备的成本＝10075×38.5%＝3878.875（万元） 　　C设备的成本＝10075×16.5%＝1662.375（万元） 　　（4）甲公司应作如下会计处理： 　　借：固定资产—— A设备　　　　　 　　　4533.75 　　　　　　　　—— B设备　　　　　 　　　3878.875 　　　　　　　　—— C设备　　　　　 　　　1662.375 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11775 　　5.分期付款方式购买固定资产（超过了正常信用条件） 　　采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。 　　例如：设备价款现值1 000万，5年后付款1 500万； 　　借：固定资产　　　1 000 　　　　未确认融资费用　500 　　　　贷：长期应付款　　1 500 　　【提示】 　　1.长期应付款账面价值＝长期应付款－未确认融资费用 　　2.未确认融资费用：负债类账户，是长期应付款的备抵账户；按费用类账户使用，增加记借方，贷方记减少。 　　【例题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计9 000 000元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付900 000元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。 　　20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 　　假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 　　（1）购买价款的现值 　　 　　现值＝900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元） 　　20×7年1月1日甲公司的账务处理如下： 　　借：在建工程　　　　　　　　5 530 140 　　　　未确认融资费用　　　　　3 469 860 　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　9 000 000 　　（2）确认信用期间未确认融资费用的分摊额 　　摊销数＝（长期应付款－未确认融资费用）×实际利率 　　利息数＝期初本金×实际利率 　　第1期利息＝5 530 140×10%＝553 014（元） 　　第1期末本金＝5 530 140＋553 014－900 000＝5 183 154（元） 　　第2期利息＝5 183 154×10%＝518 315.4（元） 　　第2期末本金＝5 183 154＋518 315.4－900 000＝4 801 469.4（元） 　　第3期利息＝4 801 469.4×10%＝480 146.94（元） 　　第3期末本金＝4 801 469.4＋480 146.94－900 000＝4 381 616.34（元） 　　（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 　　20×7年6月30日，计算利息费用： 　　借：在建工程　　　　　　　553 014 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　553 014 　　借：长期应付款　　　　　　900 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　900 000 　　20×7年12月31日，计算利息费用： 　　借：在建工程　　　　　　　518 315.4 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　518 315.4 　　借：长期应付款　　　　　　900 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　900 000 　　20×7年12月31日，支付安全装费用、工程完工： 　　借：在建工程　　　　　　　398 530.60 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　398 531.60 　　借：固定资产　　　　　　7 000 000 　　　　贷：在建工程　　　　　　　7 000 000（5 530 140+553 014+518 315.4+398 530.60） 　　（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 　　20×8年6月30日： 　　借：财务费用　　　　　　　480 146.94 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　480 146.94 　　借：长期应付款　　　　　　900 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　900 000 　　以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此处略。 　　总结： 外购 不需安装 不含增值税买价＋采购费用 需要安装 预定可使用状态前安装支出 设备领料：材料和产品的成本 同时购入 公允价值比例分摊 分期付款购入 各期付款额现值之和 　　（二）自行建造 　　1.自营方式建造固定资产 （1）工程成本 工程物资+人工成本+相关税费（除允许抵扣的增值税进项税额） +领用存货成本 +资本化的借款费用 +负荷联合试车费 （负荷联合试车费：指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。） 土地使用权 企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权） （2）工程物资盘盈盘亏毁损 工程建设期间 盘亏 减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本； 盘盈 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。 工程完工 发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益（营业外收入、营业外支出） （3）未竣工结算 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （4）安全全产费 先负担费用，后形成资产 计提费用 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”。 借：生产成本等 　　贷：专项储备 形成资产 企业使用提取的安全生产费形成固定资产，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。 借：固定资产 　　贷：银行存款 借：专项储备 　　贷：累计折旧 资产使用 该固定资产在以后期间不再计提折旧。 （5）存在弃置费用的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。 按照现值计算确定应计入固定资成本的金额和相应的预计负债。 借：固定资产 　　贷：预计负债 在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 　　贷：预计负债 区别 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，在发生时作为固定资产处置费用处理。 　　【例题】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500万元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用2500万元。 　　假定适用的折现率为10%。 　　 　　（1）支付工程款 　　借：在建工程　　　　 2500 　　　　贷：银行存款　　　　　　2500 　　（2）20×7年1月1日 　　计算弃置费用的现值＝2500×（P/F，10%，40） 　　＝2500×0.0221 　　＝55.25（万元） 　　计算固定资产的成本＝2500＋55.25＝ 2555.25 （万元） 　　（3）形成固定资产的处理 　　借：固定资产　　　　 2555.25 　　　　贷：在建工程　　　　　　2500 　　　　　　预计负债　　　　　　　55.25 　　（4）计算第1年应负担的利息费用＝55.25×10%＝5.525 （万元） 　　借：财务费用　　　　　　5.525 　　　　贷：预计负债　　　　　　　 5.525 　　以后年度按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 　　【例题·单选题】（2012年）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　）。 　　A.在建工程试运行收入 　　B.建造期间工程物资盘盈净收益 　　C.建造期间工程物资盘亏净损失 　　D.弃置费用    『正确答案』D 『答案解析』选项D，按照现值计算确定应计入固定资成本的金额和相应的预计负债。 　　2.出包方式建造固定资产 　　出包方式是企业通过招标方式，将建筑工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织工程项目施工。 　　双方要签订建筑承包合同，企业是合同的甲方，负责筹资和组织管理工程建设，称为建筑单位；建筑承包商是乙方，负责建筑安装工程施工。 　　工程成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 　　待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括： 　　为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 　　发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。 　　 　　【例题·多选题】（2014年）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（　）。 　　A.支付给第三方监理公司的监理费 　　B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 　　C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 　　D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用    『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。 　　【提示】季节性暂停期间发生的费用和建造期间外币专门借款的汇兑损益要计入工程成本。 第二节　固定资产的后续计量 　　本节概要： 　　一、固定资产折旧（2014年多选题、2015年多选题） 　　二、固定资产后续支出（2009年单选题、2011年单选题、2012年单选题、2017年计算分析题） 　　三、固定资产减值（2012年单选题、2016年单选题） 　　 　　一、固定资产折旧（2014多选题、2015多选题） 　　（一）影响折旧的因素 　　应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 　　1.固定资产原价（原值）：固定资产的成本 　　2.使用寿命：使用期间（损耗与法律）或生产产品或提供劳务的数量 　　3.预计净残值：指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（残值收入-处置费用） 　　4.资产减值准备：扣除减值后计提折旧 　　【例题】固定资产原值100万元，预计残值收入15万元，预计处置费用5万元，预计使用5年，每年平均负担折旧费； 　　应计提折旧额＝100－（15－5）＝90（万元） 　　折旧额＝90万/5年＝18（万元） 　　一年后减值10万元 　　应计提折旧额＝100－（15-5）-18－10＝62（万元） 　　折旧额=62万/4年=15.5（万元） 　　（二）固定资产折旧范围 　　1.时间范围 　　固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。 　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 　　例如：3月1日，宝马100万，奔驰200万 　　3月5日购入奥迪300万元 ；3月30日出售宝马100万元　 　　3月31日，计提折旧的汽车原值？（宝马100万和奔驰200万） 　　2.空间范围 　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但… …除外。 　　①单独计价入账的土地； 　　②持有待售的非流动资产； 　　③已提足折旧仍继续使用的固定资产；（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额） 　　④提前报废的固定资产不补提折旧； 　　⑤改扩建固定资产期间不计提折旧。 　　已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎） 　　【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提折旧的是（　）。 　　A.本月购进的新设备 　　B.本月报废的旧设备 　　C.经营性租入的设备 　　D.已提足折旧的设备    『正确答案』B 『答案解析』选项B，本月报废的固定资产，当月仍需计提折旧，从下月起不计提折旧。 　　【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。 　　A.闲置的固定资产 　　B.单独计价入账的土地 　　C.经营租出固定资产 　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产    『正确答案』AC 『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但下列几种情况除外： 　　①单独计价入账的土地； 　　②持有待售的非流动资产； 　　③已提足折旧仍继续使用的固定资产； 　　④提前报废的固定资产不补提折旧； 　　⑤改扩建固定资产期间不计提折旧。 　　【多选题】（2014年）下列资产中，不需要计提折旧的有（　）。 　　A.已划分为持有待售的固定资产 　　B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房 　　C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备 　　D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房    『正确答案』AB 『答案解析』选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入使用但尚未竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。 　　【多选题】（2015年）下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（　）。 　　A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧 　　B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 　　C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧 　　D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法    『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，应该继续计提折旧。 　　（三）折旧方法 　　 　　1.年限平均法 　　年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 　　 　　【例题】2012年6月10日，A公司外购设备的原价为100万元 ，预计使用年限为5年，设备报废时预计的净残值率为0.4%，采用直线法计提折旧。月折旧额和折旧率的计算如下： 　　年折旧额＝（100万-100万×0.4%）÷5年＝19.92（万元） 　　月折旧额＝19.92万÷12＝1.66（万元） 　　月折旧率＝1.66万÷100万×100%＝1.66% 　　2012年折旧额＝1.66万×6月＝9.96（万元） 　　【提示】固定资产各期负荷不同时，计提的折旧不能反映固定资产的实际损耗程度。 　　2.工作量法 　　根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 　　【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000公里，预计净残值率5%，本月行驶5000公里。该汽车的本月折旧额计算如下： 　　单位里程折旧额＝400000×（1－5%）÷200000＝1.9（元/公里） 　　本月折旧额＝5000×1.9＝9500（元） 　　 　　工作量法把有形损耗当作是引起折旧的唯一因素，由于无形损耗的存在，固定资产即使不使用也会发生折旧，此法难以在账面上作出反映。 　　3.双倍余额递减法 　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 　　年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100% 　　年折旧额＝期初固定资产账面净额×年折旧率 　　月折旧额＝年折旧额÷12 　　【例题】2012年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 　　 　　4.年数总和法 　　年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。 　　【例题】2012年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额17万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。 　　第一年：（100-0.4）×（5/15）＝33.2（万元） 　　第二年：（100-0.4）×（4/15）＝26.56（万元） 　　第三年：（100-0.4）×（3/15）＝19.92（万元） 　　第四年：（100-0.4）×（2/15）＝13.28（万元） 　　第五年：（100-0.4）×（1/15）＝6.64（万元） 　　加速折旧法＝双倍余额递减法＋年数总和法 　　【单选题】（2009年）甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元，增值税进项税额0.036万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于20×9年6月30日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 　　甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（　）。 　　A.6.37万元 　　B.6.39万元 　　C.6.42万元 　　D.7.44万元    『正确答案』A 『答案解析』 　　设备的入账价值＝120＋0.6＋0.8＋6＝127.4（万元） 　　20×9年应计提折旧＝127.4/10×6/12＝6.37（万元） 　　【单选题】（2011年）20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。 　　A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。 　　甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（　）。 　　A.136.8万元 　　B.144万元 　　C.187.34万元 　　D.190万元    『正确答案』B 『答案解析』入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元） 　　20×2年的折旧额＝1000×2/5＝400（万元） 　　20×3年的折旧额＝（1000－400）×2/5＝240（万元） 　　20×4年的折旧额＝（1000－400－240）×2/5＝144（万元） 　　【单选题】（2012年）甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元，可抵扣增值税进项税额为1.2万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　）。 　　A.102.18万元 　　B.103.64万元 　　C.105.82万元 　　D.120.64万元    『正确答案』C 『答案解析』折旧额＝（500＋20＋50＋12）×10/55≈105.82（万元） 　　（四）使用寿命、净残值、折旧方法的复核 　　固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 　　（五）固定资产折旧的账务处理 　　 　　【例题】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况： 　　第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。 　　管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。 　　销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。 　　此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。 　　本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下： 　　借：制造费用——第一生产车间　　166000 　　　　管理费用　　　　　　　　　　178000 　　　　销售费用　　　　　　　　　　116600 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　460600 　　 　　二、固定资产的后续支出 （2009单选题、2011单选题、2012单选题、2017计算分析题） 　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 　　固定资产的后续支出处理原则： 　　满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本； 　　不满足资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 　　 　　（一）资本化后续支出 　　固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 　　固定资产在建期间，停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 　　【例题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。 　　2009年年初（提示：已使用8年），公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。 　　新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。 　　 　　 　　（3）终止确认老发动机的账面价值 　　2009年年初老发动机的账面价值为：（报废无残值） 　　=500－500×3%×8＝380（万元） 　　借：营业外支出　　　　380 　　　　贷：在建工程　　　　　　 380 　　（4）发动机安装完毕，投入使用 　　入账价值=6080＋705.1－380＝6405.1（万元） 　　借：固定资产　　　　 6405.1 　　　　贷：在建工程　　　　　　6405.1 　　经典考题 　　【单选题】（2012年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（　）。 　　A.430万元 　　B.467万元 　　C.680万元 　　D.717万元    『正确答案』A 『答案解析』入账价值＝500－200－50＋100＋80＝430（万元） 　　【单选题】（2016年）甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（　）。 　　A.4000万元 　　B.5200万元 　　C.5700万元 　　D.5506万元    『正确答案』B 『答案解析』入账价值＝原账面价值3500－拆除原冷却装置账面价值500＋新的冷却装置价值1200＋资本化利息80＋人工费用320＋原材料200＋工程物资400＝5200（万元） 　　【计算分析题】（2017年）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲