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第六章 会计报表附注阅读与分析,新编企业财务报告分析,掌握使用会计报表附注的目的,掌握会计报表附注的主要内容,通过对会计报表附注的阅读进一步了解财务报告的内容,本章学习目标,掌握会计报表附注分析的关键点,本章内容,第一节 会计报表附注的基本内容第二节 会计报表附注重点项目阅读与分析,第一节会计报表附注的基本内容,会计报表附注的作用,信息可理解性：会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目说明等。体现完整性：有助于报表使用者更全面地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息等。突出重要性：可将会计报表中的重要数据进一步予以分解说明，以便于帮助使用者了解哪些是重要的信息，应当引起注意，并在决策中有所考虑。提高可比性：通过会计报表附注，用适当的方式来说明企业所选用的会计政策及其变更，大大提高了不同企业及企业前后期之间会计资料的可比性。,会计报表附注的基本内容,（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易,（一）企业的基本情况,1.公司注册地、组织形式和总部地址。2.企业的业务性质和主要经营活动。3.母公司以及集团最终母公司的名称。4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。,（二）财务报表的编制基础,例如，应说明是以持续经营为基础还是清算为基础。,（三）遵循企业会计准则的声明,企业应当声明编制的财务报表附合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,（四）重要会计政策和会计估计的说明,会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。,（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报告使用者在比较企业不同期间的会计报表时，能够正确判断企业财务状况，经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策。1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报。1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,（六）报表重要项目的说明,企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。,（七）.或有事项,对或有事项，企业应当在会计报表附注中披露下列信息1.预计负债。包括：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额2.或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。包括：或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；经济利益流出不确定性说明；或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。3.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益，应披露其形成的原因，预计产生的财务影响等。4.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果按相关规定披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，则企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼，未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。,（八）资产负债表日后事项,对资产负债表日后事项，企业应当披露下列信息：1.每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响，无法做出估计的，应当说明原因。2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润。,（九）关联方关系及其交易,关联方披露的基本要求如下：1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。2.企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。3.关联方交易应当分别关联方及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。,第二节会计报表附注重点项目阅读与分析,对会计报表的阅读和分析重点关注几个方面,一、公司的基本情况二、主要会计政策三、会计政策、会计估计变更和会计差错更正四、要对会计政策、会计估计变更及差错更正的合法性、合理性的分析五、会计报表重要项目说明六、或有事项说明七、资产负债表日后事项八、关联方及其交易,一、公司的基本情况,公司的基本情况应该由编表人做一下说明。包括：公司的历史沿革、公司所处的行业性质、公司的经营范围、公司的主要产品和提供的劳务及公司在报告期间发生的收购或出售资产，或合并等一些重大的业务等。交代这些内容的目的是让读表者对公司的基本情况有个了解。比如，如果想了解这个公司的规模，企业的法定代表人是不是经常更换，公司高层领导的更换情况，都可以通过附注查看。再如，想了解这个企业的真假，可以借助法人营业执照号码到工商局查阅。,二、主要会计政策,会计政策主要企业在编报财务报表时所采用的原则、规则及方法。编表人对会计政策做出的说明，大致包括以下内容：1.目前企业执行的是什么会计制度。2.企业是否执行最新会计准则。3.会计年度。4.短期投资期末计价。5.坏账准备。6.固定资产的折旧问题。7.存货。,三、会计政策、会计估计变更和会计差错更正,会计政策、会计估计的选择对企业财务状况和损益会产生不同的影响，因此，会计政策、会计估计一经选定，不得任意变更，且在不同年度之间尽量保持一致，以使会计信息具有可比性。当企业已选用的会计政策或会计估计已不符合法律、行政法规或国家统一的会计制度的要求，或者会计政策、会计估计变更能够有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时才能变更。企业就应将变更原因、变更情况以及这些变更对企业财务状况和经营成果的影响在附注中列示。,四、要对会计政策、会计估计变更及差错更正的合法性、合理性的分析,对会计政策、会计估计变更及差错更正会计处理正确性的分析结合审计报告判断会计政策、会计估计变更及差错更正的合理性和正确性,五、会计报表重要项目说明,会计报表中，有三张主表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表。主要项目说明，就是对报表的项目内容做出具体解释，举例说明注释所起的作用。1.货币资金2.应收账款，在会计报表附注中说明如下：（1）应收账款按账龄分类。（2）列出主要的债务人。,六、或有事项说明,或有事项说明的内容包括：贷款担保、待决诉讼、产品质量担保等。1.贷款担保。在企业中经常会出现，A企业为B企业做贷款担保，C企业的领导为了朋友或同学做贷款担保等情况，当企业给别人做担保时，有时候会连累自己的企业，而这种连累有时是致命性的。2.产品质量担保。现在有很多企业，在现有的技术条件下对于自己产品的质量过于信任，在社会上提出了很高的承诺，一旦技术进步，或者原来认识上的不足，使产品出现质量问题，将给企业造成很大的损失，但是这样的损失将来能否发生，企业现在也不知道。怎么办呢？企业需要告诉读表人，企业对产品质量的担保是一种什么条件。,七、资产负债表日后事项,资产负债表日，通常指每年的12月31日。资产负债表日后指的是自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，这段时间叫日后。比如，这个企业的会计制度规定，报告应该在 3 月底之前报出。那么，这个决算年度 12 月 31 日到下一年度的 3 月之前的时间，就叫资产负债表日后。资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项有两种：一种是调整事项，一种是非调整事项。1.调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2.非调整事项。非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要在会计报表附注中予以披露。,八、关联方及其交易,企业必须在其报表的附注中披露关联方及其交易。根据最新企业会计准则，企业的关联方及关联方交易包括如下内容。关联方指：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或良方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的构成关联方。关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。,企业的关联方,下列各方构成企业的关联方：该企业的母公司该企业的子公司与该企业受同一母公司控制的其他企业。对该企业实施共同控制的投资方。对该企业施加重大影响的投资方。该企业的合营企业。该企业的联营企业。该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,关联方交易,购买或销售商品。购买或销售商品以外的其他资产。提供或接受劳务。担保。提供资金（贷款或股权投资）。租赁。代理。研究与开发项目的转移。许可协议。代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。关键管理人员薪酬。,本章小结 1,1.会计报表附注的主要内容会计报表附注包含的内容非常广泛，它包括企业的基本情况；财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声；重要会计政策和会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项；关联方关系及其交易。,本章小结 2,2.会计报表附注重点项目阅读与分析重点项目的阅读与分析主要包括：对主要会计政策的阅读与分析；对会计估计变更以及差错更正的说明的阅读与分析；对报表重要项目的说明的阅读与分析；对或有事项的阅读与分析；对资产负债表日后事项的阅读与分析；对关联方关系及其交易事项的阅读与分析等。对会计报表附注的分析可以揭示会计报表中的很多现象。如会计政策的选择直接关系到公司净利润，经营活动的净现金流量、净资产收益率等关键的财务指标，因此必须对其充分解读。又如，关联关系及其交易往往是企业粉饰会计报表的重要手段之一。企业的关联方，他们可以通过关联购销、控制交易价格、出售资产给关联方、相互之间承担债务或费用等关联交易，达到虚增利润、少交所得税等目的。因此对关联方及其交易的关注显得尤为重要。总之对会计报表附注的分析，可以帮助报表的阅读者清晰地了解企业各项资产、负债的来龙去脉，资产、利润和现金流量的质量怎样，从而为会计报表的使用者在决策时提供有用的信息。,案例分析存货注释的分析,存货是企业流动资产的一项重要内容，在流动资产中占据较大比重，由于该项目直接对应于利润表中的主营业务成本项目，因此存货金额的变化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都会产生一定影响。企业若采用不适当的方法计价或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加；反之亦然。所以存货计价方法的变更可以产生一定的利润空间。如南洋实业的1997年年报显示，由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，公司的销售毛利率由1996年的17.6%上升到1997年的18.9%，由于销售毛利率的变化，使得公司1997年的主营业务利润增加了2474万元。其次，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。可见，对附注中存货注释的分析有利于我们理解和判断报表的真实性。,2002年度无锡小天鹅股份有限公司的报表附注中的存货注释分析,从表中可以看到：（1）该公司存货库存量增加很大，2002年余额较2001年余额增加2.8亿，增长了66.90%，据附注披露，这主要因新设控股子公司江苏小天鹅营销有限公司销售空调、冰箱等而增加非洗衣机商品库存所致，说明公司销售的增长低于生产的增长。（2）2002年的跌价准备比上一年增加1.15亿元，增长近17倍，而且主要集中在库存材料和库存商品上，尤其是库存商品跌价准备增长48倍。跌价准备的增加有两种可能：一是库存商品确已过时，产品更新换代速度快，导致市价的大幅下跌；二是本年多计提存货跌价准备，将部分利润“储存”起来，待来年予以转回。该公司2002年亏损4.18亿元,仅坏账准备和存货跌价准备两项就达3.32亿元,占全部亏损的80%,应该说这为来年的”扭亏为盈”奠定了”坚实”的基础。,