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27＿股份支付的处理 ︱ 基础精讲班-张志凤 四、股份支付的处理 2×21年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×21年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×21年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×21年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年内将有5名高管人员离开公司。2×21年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×21年应确认的管理费用金额为（ ）万元。 A.195 B.216.67 C.225 D.250 【答案】C 【解析】甲公司因该股份支付协议在2×21年应确认的管理费用金额=（50-5）×1×15×1/3=225（万元）。 网上课堂 1 27＿股份支付的处理 ︱ 基础精讲班-张志凤 网上课堂 2 2×20年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日 的公允价值为每股12元。2×21年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2×21年12月31日，高管人员全部行权， 当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2×21年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认股本溢价的金额为 （ ）万元。A.200 B.300 C.500 D.1 700 【答案】B 【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200（万元），冲减的库存股=100×15=1 500（万元），行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300（万元）。 网上课堂 3 2×20年1月2日，甲公司与100名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每 名高管授予15万份限制性股票。该限制性股票自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排。假定100名高管人员3年内没有人离开，且每年均满 足可行权条件。授予日限制性股票的公允价值为6元。 第1个子计划：等待期1年，行权数量5万股。第2个子计划：等待期2年，行权数量5万股。第3个子计划：等待期3年，行权数量5万股。2×20年计入管理费用金额 =100×5×6+100×5×6×1/2+100×5×6×1/3=5 500（万元）。 2×21年计入管理费用金额 =100×5×6+100×5×6×2/2+100×5×6×2/3-5 500=2 500（万元）。 2×22年计入管理费用金额 =100×5×6+100×5×6×2/2+100×5×6×3/3-5 500-2 500=1 000（万元）。 网上课堂 4 项目 预计未来可解锁 预计未来不可解锁 现金股利可撤销 借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利 同时，按分配的现金股利金额 借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：库存股 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款 借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：应付股利—限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利—限制性股票股利贷：银行存款 后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致 现金股利不可撤销 借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款 借：管理费用等 贷：应付股利——限制性股票股利实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款 后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致 网上课堂 5 甲公司2×21年发生了下列交易事项： 2×21年1月5日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案：50名高管人员每人以每股10元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到12 或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股10元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。 2×21年1月5日，甲公司的普通股的市场价格为每股20元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。 2×21年，该计划涉及的50名高管人员中有2人离开甲公司，预计未来期间还有3名高管人员离开，2×21年甲公司净资产收益率为13，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到12 的可能性较大。 不考虑其他因素。根据上述资料，说明甲公司2×21年进行的会计处理并编制会计分录。 1 500 1 500 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 2×21年确认成本费用=（50-2-3）×10×10×1/3=1 500（万元）。 5 000 5 000 5 000 500 4 500 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价同时，就回购义务确认负债 借：库存股 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 【答案】 该限制性股票属于权益结算股份支付，授予日应当按照回购价格确认负债，资产负债表日应当按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用及资本公积。 会计分录： 网上课堂 6